税务筹划中的利润平衡点分析

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1、税务筹划中的利润平衡点分析摘要：税务筹划已经成为房地产企业增强市场竞争力、降低自身税负的有效工具。随着现代企业制度的建立，稅务筹划越来越受到企业的重视。多数企业都会对其涉税事项进行一系列的事前安排，以达到税收利益最大化。本文对税务筹划中的利润平衡点进行分析。关键词：稅务筹划；利润平衡点在现代经济环境下，企业稅负组成越来越复杂，影响税金的因素也越来越多，不同的经营、投资以及理财配比对企业税金的影响极大，如何在合法范围内最大限度的节约税金是企业税务工作的追求目标和重点研究方向。一、公益性捐赠税务筹划公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其

2、部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳稅所得额。企业可利用以上规定，进行货物和货币捐赠的税务筹划。［例1］假设某市一企业某年用公允价格为S、成本为C的货物进行公益性捐赠。假定货物增值税适用税率为17%,则营业外支出为C+SX17%,销售税金及附加为SX17%X(7%+3%)o该年度企业会计利润假定为Po如果在其他条件不变的情况下，企业选择公益性捐赠S的货币资金，则营业外支出为S,无销售税金及附加，因此该年度企业会计利

3、润为[P-(0.813S-C)]o假定企业捐赠货物时的净利润为NP1,捐赠货币时的净利润为NP2。以下分两种情况讨论。情况1：货物与货币均未超过规定捐赠限额。Npi二p—[p+(S-C)]X25%NP2=[P-(0.813S-C):X(1-25%)令NP1=NP2,可得：C/S=71.95%。以上分析表明，如货物与货币均未超过规定捐赠限额，则当C/S=71.95%时，选择捐赠货物和货币企业净利润没有差别；当C/S>71.95%时，捐赠货币时的净利润大，应选择捐赠货币；当C/S75.85%时，捐赠货币时的净利润大，应选择捐赠货币；当C/S79.35%时，选择

4、缴纳增值税时的利润较大，应采取加大增值税销售额的比重，使其超过营业额，缴纳增值税；当C/S以上分析表明，当增值率=20.05%时，选择一般纳税人身份和小规模纳税人身份在利润上没有区别，因此20.05%为利润平衡点增值率；当增值率20.05%时，选择小规模纳税人身份利润较高，有利。以上是以货物的销项和进项税率均为17%来考虑的，但货物的销项和进项税率也有可能均为13%,或一个为17%,另一个为13%。当销项税率和进项税率各自取不同数值时，利润平衡点增值率也会不同。具体来说，利润平衡点增值率计算结果有以下几种情况（见表2）。对于增值率较高的企业来说，当企业规模

5、较大，无法认定为小规模纳税人时，可以考虑申请注册两家或两家以上公司，同时生产和销售，以达到节税的目的。当然，企业在利用纳税人身份进行税务筹划时，除了要充分国家考虑纳税人的认定标准和自身条件外，还要考虑公司自身的经营成本，对节约的税金和增加的经营成本进行比较分析，确定合理的公司设立模式，以求得利益的最大化。四、增值税起征点税务筹划增值税和营业税针对个人分别规定了起征点。个人销售额（营业额）未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税（营业稅）起征点的，免征增值税（营业稅）；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税（营业稅）。根据以上规定，个人可进行稅务筹划，即

6、计算当销售额（营业额）增加到多少时，收益的提高足以弥补由于超过起征点所增加的税收负担，从而合理选择每月（次）的销售额（营业额）。增值税的起征点规定为：销售货物的，为月销售额5000〜20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000〜20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300〜500元。下面举例对增值税起征点进行税务筹划。［例4］某市（假设增值税起征点为5000元）个人销售货物。假设有两个方案可供选择：方案1,月销售额为A（AO.997B-C2时，方案1的利润大于方案2,应选择方案1。税务筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，筹划的收益与风险同在，因

7、而在进行税务筹划时，必须准确理解税法精神，规避、减少风险，达到“节税增利”的目的。参考文献：[1]杨焕玲、孙志亮、郑少锋：《税负平衡点分析在增值稅税务筹划中的应用》，《财会通讯（理财）》2007年第2期。