新准则下会计人员职业判断研究

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1、新准则下会计人员职业判断研究摘要：会计准则的执行比会计准则本身更为重要，因为准则的执行在很大程度上要用到主观判断即会计职业判断，加上近几年会计准则制定的原则导向日益明显，会计职业判断在会计准则执行中的地位显得越加重要。而如何提高会计人员职业判断能力，而使会计信息质量得到改善，就成了一个急需解决的重要问题。关键词：职业判断道德水准治理结构监管系统1.会计职业判断概述1.1会计职业判断的概念会计人员的职业判断，指的是会计人员在面临不确定经济业务事项的情况下，根据会计法律、法规和会计准则等相关会计标准，充分考虑企业的会计环境和生产经营特点，运

2、用自身的会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对该事项所做出的裁决和断定。在许多会计业务的处理上或会计政策、会计估计的选择上给予了会计人员较大的职业判断空间，其目的是为了保证会计信息质量。从以上的定义可以推断出会计职业判断有以下几个必不可少的要素：(1)判断的主体是具有会计专业知识和经验的会计人员；(2)判断的客体是不确定的经济业务事项；(3)要在会计准则等相关会计标准的约束下作出判断；(4)判断的基本方法是计算、分析和比较；（5）为保证会计信息的质量，必须充分考虑企业的会计环境和生产经营特点。1.2会计职业判断存在的原因会

3、计职业判断为什么会存在？对这个问题的回答将有助于加深对会计职业判断存在的必要性和重要性的理解，但是目前对此尚无统一的定论。本人认为，会计职业判断之所以能够存在，主要有以下两个方面的原因：1.2.1经济环境的不确定性经济环境的不确定性是产生会计职业判断的最根本原因。我们知道，随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展，特别是我国加入WTO后，经济全球化进一步加速，企业的经济环境变得越来越复杂，经济事项也日益增多，由此造成的经济环境不确定因素也不断增加。具体而言，经济环境的不确定性又体现在经济业务的不确定性，如：（1）资产减值应该计提多少折

4、旧？无形资产的价值如何计算？又如何摊销？这都很难确定；（2）或有事项的确认？应收账款的坏账计提率？衍生金融工具的未来收益额等等。这些都具有高度的不确定性，需要根据各种信息发挥会计职业判断职1.2.2会计准则的内在局限性2006年发布的新企业会计准则以原则为导向，只是对会计工作提供了指导和方向，并没有也无法包括所有的经济事项，特别是对以前没有遇到过的业务，更只是提供了一些会计原则和处理方法供会计人员选择。而且对于会计准则而言，其本身存在着大量的模糊性概念，如在词汇方面有“重要性原则”、“很有可能”等，这些都没法为其制定统一的标准，只能通过

5、会计人员的职业判断才能加以确定。1.3会计职业判断的特征对于会计职业判断的特征，我们应该主要把握以下几1.3.1目标性任何判断都是以特定的目标作为导向，会计职业判断也不例外。会计职业判断作为会计人员从事会计活动的主要内容之一，必然要受到会计目标的约束。会计职业判断最终结果是提供会计信息，而会计信息要在两权分离的情况下满足各个使用者的需求，所以会计信息的决策有用性必然成为会计职业判断的目标。1.3.2专业性会计是一个以提供财务信息为主的信息系统，是通过运用特定的方法和程序，对企业在运营过程中发生的交易或事项做出确认、计量、记录、分类、汇总

6、、报告并提供会计信息。必须具有法定资格才能任职，况且任何一项职业判断只有在较丰富的经验下进行，其判断结果才具有可靠性。由此可见，会计职业判断只有依靠专业人士才能进行。1.3.3主观性会计职业判断是一种思维形式，受到判断者的知识水平，经验程度，性格等因素的影响。还有些判断很难确定统一的标准，使得不同的人对同一事项会做出不一样的判断结果。加上会计人员对会计资料进行处理时可以选用不同的会计方法。这些都说明了会计职业判断具有很强的主观性。1.3.4社会性会计职业判断的主观性并不是任意的主观，而是在许多外在的社会因素的制约下的相对主观性，如法规、

7、政策和国情等。其次，职业判断提供的会计信息对政府机关、投资者、债权人及其他厉害相关者都有重要影响。所以会计职业判断是受到社会各个方面的约束下做出的对客观事实的判断，具有较强的社会性。2.我国会计职业判断的现状分析会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素，也是容易受管理当局操纵而对会计信息进行干预的重要手段。而在我国，会计职业判断的水平着实令人担忧，因为各种原因导致无视法规和准则的存在，做出的判断结果可靠性很低，会计信息存在大量的失真现象。通过搜集大量资料和研究，本人认为影响会计职业判断职能不能充分发挥的原因主要有以下几个方面：2.1主观

8、因素分析2.1.1会计人员的职业判断能力有限进行会计职业判断不仅需要会计人员要有较高的专业知识，还要有较久执业经验。在我国，具有较久执业经验的会计人员由于历史和自身原因，没有受过正规的专业教育，而他们积累的