[财会考试]cpa审计第十四章

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1、第十四章风险应对第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时间：（1）在期末而非期中实施

2、更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。性质（总体）：（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。性质（具体）：（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。范围：（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详

3、细的数据实施分析程序。二、增强审计程序不可预见性的方法（一）增加审计程序不可预见性的思路（l）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（二）审计程序不可预见性要点（三）审计程序的不可预见性示例三、财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案

4、是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。进一步审计程序总体方案具体审计程序实质性方案综合性方案控制测试实质性程序第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注意：第一

5、，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。3.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。（　）【参考答案】√2007（二）设计进一步审计程序时的考虑因素1.风险的重要性。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。4.被审计单位采用的特定控制的性质。5.注册会计师是否拟获取

6、审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。10.A注册会计师的下列做法中,正确的是()2009A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本而减少不可替代的审计程序【答案】D【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选

7、项C不正确，实质性程序是必须的。二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（二）进一步审计程序的性质的选择1.首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠