对会计准则科学性和价值性思索

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1、对会计准则科学性和价值性思索【摘要】随着企业经济活动的日益丰富，规范会计信息的会计准则规范也越来越复杂，其目的是为了更科学地体现经济活动的本质，为企业的信息使用者提供决策有用的会计信息。但按现行会计准则提供的会计信息，又由于其处理规范的多样性和复杂性，使得会计信息越来越让人看不懂，其会计信息的价值性受到影响，如何权衡会计准则的科学性与价值性是值得我］思考的问题。【关键词】会计准则；科学性；价值性在以决策有用性为财务报告目标的指导下，企业会计准则规范了会计确认、计量与披露的原则及具体方法，而且随着经济活动内容的不断丰富，受其环

2、境的影响会计准则的有关规范也越来越复杂，从事会计工作的职业人员需要不断学习更新自己的专业知识以适应职业需要，同时又因为复杂的处理规范使得会计信息的使用者越来越难以看懂会计报表的信息内涵，在决策分析时难以依据会计信息作出选择。怎样权衡会计准则规范的科学性与价值性，是目前会计准则建设应考虑的一个问题。一、对规范科学性与价值性的理解按“规范”的词义解释，它是指程序、规则、标准、准则、原则、准绳和尺度的意思。任何规范都是与人的行为相联系的，离开了人类社会和人的行为，也就不存在规范。L.此在日常生活中，我们所说的规范是指人类、国家、企

3、事业单位和社区等制定的一套行为标准和准则。从规范所反映的内容和发挥的作用来分析，体现为两大特性，即规范的科学性和价值性。规范的科学性是指人们的活动或行为要面向并立足于外部的客观世界，遵循客观规律，否则将是无果而终;规范的价值性则指人们的活动要面向和立足于人的内部世界，遵循人的需求和利益，否则将是徒劳无益。规范的科学性与价值性体现了人的活动应符合规律性和目的性的统一，这样人的活动才能取得预期的成果。任何规范都是科学性与价值性的统一，但在不同领域和不同层面的规范中，其科学性和价值性表现的程度、倾向和显著性是不同的，按此特征可将规

4、范分为刚性规范、柔性规范和理想性规范。刚性规范也可称为硬性规范，它刚性和硬性地规定人的行为应该怎样做，如科学技术领域的规范、法律和制度就属于刚性规范。由于刚性规范是一种严格的行为过程和程序，必须严格按照科学规律和技术标准进行操作，否则就要制裁和惩罚，没有讨价还价的余地，因此刚性规范的科学性要高于其价值性。柔性规范也可称为软性规范，它柔性和软性地规定人的行为应该怎样做而不应该怎样做。柔性规范一般属于日常伦理范围，同刚性规范相比，柔性规范的科学性不是一种必须如此的必然性程序，而更多地渗透了主体的选择和评价，由于不同主体的选择和评

5、价标准不同，从而使柔性规范的科学性从属和服从于价值性，价值性是柔性规范最显著的特点和倾向。理想性规范则是为鼓励和促进人的全面发展，不断追求，不断提高人的思想觉悟、道德情操和人生境界的规范，它的最大特点是不要求人人在现实中都必须做到，而是给人提供一种价值目标和理想向往。理想性规范充分展现了人的需求实现、利益追求和价值取向，从而显示出它最为突出和明显的价值性，但其价值性要建立在科学性的基础上，科学性主要指它的合理性和实施的基本条件。对会计行为起到规范作用的会计准则，是会计人员在会计核算时应遵循的共同标准，按客观可靠性这一会计信息

6、质量的基本要求来看，会计准则规范下产生的会计信息是对经济活动以货币计量客观公正反映的结果，因此会计准则属于刚性规范范畴，体现其规范的科学性。但会计准则是部分地根据“公共选择”原理而产生的，会计准则呈现出一种“公共契约”的特征，在会计政策选择权上会计准则又体现为一个“公共契约”和“私人契约”的复合体。政府与公共选择之间总是存在着一种“强权博弈”，政府直接或间接参与了会计准则的制定，并刚性地限制管理当局会计政策选择权，但严格限制管理当局会计政策选择的自由度是一个关系到会计准则限度的问题，它与管理当局会计政策选择的自由度之间是此增

7、彼减的关系，虽然公共选择大多情形下是“少数服从多数”，但目前各国制定的会计准则中仍然允许多种会计政策，管理当局因此也获得了一定程度的会计政策选择权，所以会计准则又兼有一定的柔性规范特性，体现其不同的价值取向。因此会计准则的科学性和价值性是相联系的，其科学性不是独立于价值性，而是同价值性渗透在一起的，主要是指会计行为应遵循的“道”，即公正、公平和公道，也就是说会计准则的相关规范不只表迖个体的愿望和价值追求，而更是表达社会公众的愿望和价值诉求，正是在社会公众各自的愿望表达和价值诉求的相互作用和相互冲突中，需要公正、公平和公道的维

8、持，才能显示出会计信息的公正、公平和公道来，显示出客观反映经济活动的合乎目的和规律的发展。同时只有满足人们决策需要的会计信息才有存在的必要，基于科学性的会计准则其价值性才能得以充分体现，会计信息质量要求的决策有用性就是会计准则价值性的实质表现。会计的主要目标就是向有关利益相关者提供对其决策