注册会计师行业监管

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1、注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策2006-9-8　9:2页面功能【字体：大中小】【打印】【关闭】　　「摘要」　本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示，以及加入WTO对我国注册会计师行业监管产生的影响之后，对我国注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。　　「关键词」　注册会计师　监管模式　政府监管　行业自律　　近几年来，我国证券市场中惊暴了“银广夏”、“琼民源”、“红光实业”等上市公司会计造假案件，由于其中涉及有关会计师事务所及注册会计师出具虚假或严重失实的审计报告，

2、社会各界因此对我国注册会计师行业监管提出了质疑。美国国会针对2001年以来安然、世通、施乐等巨型上市公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、自律监管等方面的严重问题，迅速制定了《2002年萨班斯—奥克斯法案》，该法案对美国注册会计师行业监管模式、审计独立性、会计信息披露等方面都提出了重大改革措施，其中包括拟以独立监管模式取代自我监管模式。随着我国于2001年正式加入WTO后，会计职业服务市场的进一步开放，注册会计师行业监管正面临着许多亟待研究解决的问题。因此本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革给予我

3、们的启示，以及加入WTO后对我国注册会计师行业监管产生的影响之后，进一步就我国现行注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。　　一、美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示　　从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看，通常主要有政府管制、自我管制与混合管制三种，其中美国一直沿用的是一种以自我监管为主，政府监管为辅，并掺杂独立管制因素的混合管制模式。2001年底发生的安然公司破产案显然加速了对这一模式的重大变革进程。美国国会顺应证交会及社会各界的呼声，迅速于2002年7月25日通过

4、立法，7月30日经总统布什签署并颁布了《2002年萨班斯—奥克斯法案》（SarbanesOxleyActof2002，简称Sox）。该法案规定，美国将由一个新组建的完全独立于美国注册会计师协会（AICPA）的公众公司会计监督委员会（PublicCompanyAccountingOversightBoard，简称PCAOB）实施对注册会计师行业的统一监管，并明确赋予其监管职责和权限，其中包括对审计准则的制定权、对会计师事务所的注册权、监督权、调查权、处罚权以及其他必要的职责和权限。美国证交会主席哈维·比特明确指出，

5、美国应当改革现行以自我管制为主的混合监管模式，而建立一个新的独立管制为主的混合管制模式。美国这个新的模式接近于英国1999年变革后的独立管制模式，但其独立性较弱，而政府管制色彩较浓，可以说它是一种政府间接管制模式。美国注册会计师行业监管模式重大变革所给予我们的深刻启示，主要有下列几个方面：　　启示之一：应当深刻剖析美国式自我监管模式自身所无法解脱的严重缺陷，正是由于它导致了必然朝着政府与市场力量相结合的方向变革，实行自我管制与外部管制的有机协调与配合。　　美国多年来通过制度安排，注册会计师行业一直实行单纯的民间自

6、律机制，完全依赖市场力量和民间行业自律实施对会计、审计的规范和约束。但安达信、世界通讯、施乐等众多公司会计造假案件却使美国式民间行业自律模式的弊端暴露无遗。　　首先是美国民间审计机构存在的严重弊端。以国际“五大”事务所为主的寡头一直垄断全球民间审计市场，“五大”从经费上支持并控制着行业自律组织，而安然事件表明，民间审计的“五大”寡头垄断在缺乏有效外部监管的情况下，存在下列十分明显的弊端：一是当民间审计市场由“五大”寡头控制时，相关利益者包括投资人、债权人等因审计失败而遭受损失时，由于信息不对称等原因处于明显的弱势

7、地位，从而使投资人及公众的利益得不到维护。二是民间审计市场上的“五大”垄断寡头在其审计失败时，往往运用其自身的力量干预市场的自发调节行为，并极力阻止政府的介入。如“五大”事务所多年来运用赔偿手段掩盖自身丑闻，并联合游说美国国会维护自身利益。三是由于民间审计市场在“五大”寡头垄断之下，无法通过市场自身力量和政府的介入进行及时而有效的调整，以致使市场隐患堆积，一旦发生危机，就会导致极其昂贵的社会成本，这次安达信危机便是证明。其次是美国民间审计行业自律机构存在的严重缺陷。　　美国注册会计师协会（AICPA）一直扮演着“

8、代言人”与“监管者”的双重身份，自20世纪70年代以来，由于发生了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案件，AICPA为了避免政府对行业监管的全面介入，从而建立一整套自律监管机制，并与证交会的执法部合作，建立了公共监管委员会（PubilicOversightBoard，简称POB），负责对注册会计师的监督和检查，但安然公司等会计舞弊案件却更加印证了美国注协及