从税务遵从报告视角探析大企业税务风险管理

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1、从税务遵从报告视角探析大企业税务风险管理白玉明北京市西城区国家税务局国家税务总局财产行为税摘要：自2012年起，W家税务总局要求各地税务机关大企业税收管理部门按年度编报《税务总局定点联系企业税务遵从管理年度报告》，一方面为加强总局定点联系企业税务遵从管理，另一方面也为税务机关开展大企业税收管理提供了新的视角。本文以部分总局定点联系的国资委管理的屮央企业（简称“央企”）两年度的《税务遵从管理年度报告》为样本，探宂央企在组织机构、财务管理、税务风险内控机制、税务遵从等方面的税收管理情况，并对照《大企业税务风险管理指引（试行）》研宄分析央企税务风险管理

2、及纳税遵从的落实情况，进而提出相应的税收管理建议。关键词：税务遵从;大企业;税务风险;风险管理;为加强大企业税务风险管理，提高企业纳税遵从度，国家税务总局出台了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《风险指引》），旨在引导大企业建立一套符合自身特点、能够奋效运行的内部税收风险管理体系，从而合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法而导致的法律制裁、财产损失和声誉损失。为加强税务总局定点联系企业税务遵从管理，《国家税务总局办公厅关于试行总局定点联系企业税务遵从管理年度报告工作的通知》（国税办发[2012]23号），要求各地税务机关大

3、企业税收管理部门就总局定点联系企业在本地区成员单位和分支机构的税务遵从情况及相关工作按年度编报《税务总局定点联系企业税务遵从管理年度报告》（以下简称《遵从年报》）。《遵从年报》在促进企业税务遵从管理的同时，也为税务机关从《遵从年报》了解和掌握定点联系企业落实《风险指引》情况提供了新的视角。一、税务风险内控机制建设的基本情况按照国资委等部门耍求，央企从2006年起逐步逑立了较为完善的内部控制机制,从组织机构、尚位分工、规章制度、监督检查、绩效考核等方面做了大量基础性的工作。税务内控机制也在近年得到不断完善，主要表现在以下几个方面：（一）设立税务风险

4、管理组织公司在董事会下设审计和风险管理委员会，对税务风险管理工作进行督导。在总部的财务部下设税务管理处，负责税务风险管理的具体工作。所属各级公司均设有税务管理岗，负责纳税中报等日常税务工作。（二）税务风险内控流程和控制点逐步完善公司每年依据《风险指引》的相关要求，维护和更新标准化内控手册和矩阵。并新增“税务管理流程”，在原有控制点基础上，新增风险控制点15个。（三）专人负责税务风险内控措施的执行为了保证内控措施的有效执行，各级公司均配备内控管理专职人员、各部门兼职人员和各控制点负责人。要求所配备人员应有足够的胜任能力，且其内部控制职责在“员工岗位

5、职责说明书”屮予以明确。（四）对税务风险内控开展监督检査央企内设税务部，定期对“税务风险管理机制”的有效性进行评估审核，改进和优化税务风险管理制度和流程。（五）将税务风险内控工作纳入绩效考核央企总部建立税务风险管理的激励和约束机制，将各省公司税务风险内部控制遵循情况的考核纳入年度经营业绩考核办法体系，将税务风险管理工作成效与人员业绩考核挂钩，明确考核内容、考核标准和考核要求。此外，央企连续三年由全球著名会计师事务所对其内控出具了无保留意见的审计报告。二、公司税务风险管理的特点与优势（一）组织机构体系完善央企集团董事会对公司的全面风险管理负有督导责

6、任。董事会下设了审计和风险管理委员会，监督公司的财务报告及内部控制，检查、评估公司整体风险管理，特别是重大决策、重人事件和重要业务的风险管理及控制制度，并监督实施。公司的财务部全面负责集团税务工作的计划执行，履行对总部和各公司税务管理工作的监督、评估职责。财务部下设税务管理处，承担纳税申报、税款缴纳、账簿凭证资料的准备和保管等日常税务工作。央企按照《风险指引》要求，建立了自上而下的税务风险管理机构，初步构建起协调一致的税务风险管理的组织体系。董事会担负起税务风险的管理责任，将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容。（二）岗位和职责设定较为明

7、晰央企所属各级分支机构按照统一要求，设立了税务管理岗位，并安排一至二名专职人员，负责税务管理的和关工作。编制税务管理岗职责书，明确了岗位职责和权限，提高了税务管理的精确度；同时，贯彻合理分工和内部牵制制度，实现税务管理与财务核算的不相容职责相互分离、制约和监督机制。其职责包括:税务规划的起草与审批;税收政策的落实、纳税申报表的填报与宙批;税款缴纳划拨凭证的填报与审批等，初步建立起税务管理职责分工和制衡机制。（三）税务内部控制制度逐步健全1.税务内控机制完善并持续改进。央企于2006年开始以美国COSO《内部控制-整体框架》和国资委印发的《中央企业

8、全面风险管理指引》为理论基础，构建自身内部控制机制。编制了《央企内部控制手册》，作为评价公司与财务报告相关的内部控制有效性的重耍依据。此