浅论公允价值应用存在的问题及对策

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1、浅论公允价值应用存在的问题及对策班级：会计08-2班姓名：马百成学号：22081352摘要：当前，公允价值计量在国际上颇受非议。在我国新的会计准则体系中公允价值计量的应用已成为一个突出特点，但其运用的理论探讨和实际操作方面还存在诸多问题，本文就公允价值计量存在的价值难以真正计量、实际操作难等问题展开分析，并就进一步完善公允价值的计量准则、市场环境等应用提出了相关对策。关键词：公允价值会计准则问题对策公允价值亦称公允市价、公允价格，很多机构都对其做出了不同的定义，我国新颁布的《企业会计准则》中对于公允价值概念的定义基本上是与国际会计准则相一致的，即在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行

2、资产交换或负债清偿的金额。公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，中国公允价值会计已经初步实现了与国际公允价值会计的大融合，但是理论界和实务界关于公允价值会计的剧烈争论却一直没有停息过。尤其是在我国，由于受我国市场环境的限制，公允价值在我国几经用弃，经历了曲折过程。且目前，随着全球经济的一体化发展，也导致了我国对公允价值实际应用的一次大讨论，笔者将通过自己的分析，针对公允价值在我国应用中面临的问题阐述自己的看法和完善对策。一、我国公允价值应用中存在的问题(一)公允价值中公允的价值难以确定新会计准则中关于公允价值的确定方法有两条：存在活跃

3、市场的，以活跃市场中的报价用于确定公允价值；不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定其公允价值。对于第一条，假设存在活跃市场，活跃市场中的交易是否具有参照价值还要考虑被计量资产或负债与参照物的相似程度、该项交易发生的实际环境、是否有附加条款等。但是我国目前的活跃要素市场很不完善，因此，并不是公允价值计算的数据来源都有充分保障。第二条要求采用估值技术确定公允价值，难度更大。采用估值技术的，应当按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。那么这里的预计信用损失率、利率或折现率具有较大的不确定性，受多种因素的影响，难以准确预计，如何进行“考虑”

4、，取决于企业会计人员的职业判断，因此，占有很大的主观因素，也具有很大的不确定性。（二）公允价值信息质量可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成

5、本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。然而，市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性势必使会计信息的可靠性遭到质疑。由于我国市场机制还不健全，市场仍不成熟，各类要素市场运作还不够正规，导致市价的计量不准确，可靠性不太高。（三）公允价值成为操纵盈余管理的工具盈余管理是指企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化和(或)企业价值的最大化作出的会计选择。盈余管理可能会在短期内使企业管理当局甚至现有的投资者受益，但是如果考虑到潜在的投资者、整个市场环境和企业的长远发展，盈余管理的危害是显而易见的。公

6、允价值本身并不是造成盈余管理的原因，但却为盈余管理提供了手段，运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判断和估计，只要在输入变量上“稍做手脚”，所得出的结果就有可能产生很大的差别。而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。企业经营者在获取信息方面比所有者具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象，同时，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易、非货币交易、债务重组中，董事会为了实现自身利益的最大化利用公允价值进

7、行操纵利润，要求会计人员按照自己的命令和意图行事，更加加助长了企业的盈余管理操纵行为。(四)公允价值计量实际操作性面临诸多困难公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何观察同样或类似资产和负债的市价，当没有可观察市价的时候，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量实务中的可操作性问题，也即公允价值在技术上的可行性问题，这是制约公允价值可靠性的重要因素之一。这些实务中的操作性问题具体面临如下困难：首先，存在活跃市场的资产或负债的公