论会计信息的属性特征

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1、论会计信息的属性特征【摘要】文章详细地分析了上市公司会计信息的属性特征，由于会计信息具有公共性、外部性、垄断性、依附性等特点，会计信息不可能像普通商品那样作为私用品交换。会计信息质量高低的难以辨认（使用价值的不确定性）和产权界定的不清晰是妨碍会计信息配置达到帕累托最优的重要因素，因此提高会计信息质量重点应从这两方面入手，具体包括制度的完善，会计信息提供主体的明确，对现有审计报告格式进行改进，充分发挥政府、民间、新闻媒体等各层次的监管职能等。【关键词】公共性；外部性；自然垄断性；依附性；商品化会计信息质量已是整个世界会计界面临的重大问题，从目前大量的研究来看，其研究起

2、点主要集中在制度的研究。其实，诸多表面问题难以解决的原因很大程度上是由于对会计信息的属性特征没有清晰的认识。本文试图通过对会计信息的属性特征分析，以求探讨从根源上解决问题的方式。一、会计信息的公共性毋庸置疑，会计信息不是一般的商品，它具有一定的共用品特点。会计信息的公共性属性已被会计界许多学者关注。大部分观点认为会计信息是表现为一种共用品（公共产品），但较少对其做进一步分析。按公共产品理论，共用品还包括纯共用品和非纯共用品。（一）共用品、私用品我们日常消费或享用的物品可分为共用品与私用品。一种物品要成为共用品，就必须同时具有两个限定性特征。第一，非竞争性，即这类物品

3、可以联合消费，而且对这种物品的消费不会减少可供其他人消费的数量。第二，非排他性，也就是说，共用品一旦提供给某个人，就不可能阻止其他人对这种物品的消费，或者要想禁止其他人消费这种物品至少要付出高昂的代价。与共用品相反，私用品具有竞争性和排他性。由于竞争性和排他性特征，使得私用品既有使用价值又具有交换价值。之所以说私用品具有使用价值，是因为它能满足我们的某项需要。之所以说私用品具有交换价值，是因为私用品具有排他性从而可以对其定价。由于有价格因素的存在，只要市场能有效运行，理性的消费者自然会愿意以较高的价格购买具有较高质量的产品，从而有效促进市场上该类产品质量的提高。当然

4、，如果存在信息不对称，消费者不能判别产品质量的高低，市场将不能有效运行，可能出现“劣币驱逐良币”的现象。而对于提高共用品的质量问题，却是一个非常复杂的问题。这在很大程度上需要依靠政府部门通过管制解决。虽然共用品也具有使用价值，也能满足我们的某项需要（比方说，国防能满足我们安全的需要），但是共用品不具有交换价值，不可以对其定价。对于每个消费者来说，不可以根据花钱多少选择不同的国防。（二）会计信息——非纯共用品下面来分析会计信息是否具有两个限定性特征，以便认识会计信息的属性特征。1.非竞争性非竞争性，意味着对这种物品的消费不会减少可供其他人消费的数量。也就是说，不会因为

5、被人使用而降低其使用价值。新车被开了一年便不再是新车，其使用价值降低，因而汽车不具有非竞争性。我们不妨假设会计信息是有用的，那么它的有用性在于能有助于投资者作出正确的投资决策，对于上市公司的股东来说，就是有助于他们作出正确的股票买卖决策。股票投资者通过使用会计信息，作出正确的股票买卖决策以获得较好收益，这就是会计信息的使用价值。而大量的买卖决策将引起股价变化，从而引起超额收益率的消失。有效证券市场理论认为，股价将反映所有已公布的信息。可以这么理解，当股价对公布的会计信息作出反应以后，会计信息的使用价值已经变得很小。那么谁是会计信息的消费受益者呢？应该是那些及时作出买

6、卖决策的股票投资者。也就是说，这些及时决策者的使用减少了会计信息的使用价值。但是，这些及时决策者又几乎是在同时使用会计信息。换句话说，他们在一定程度上联合消费了会计信息，但随着消费者数量的上升，拥挤①导致会计信息提供给每个使用者的收益下降。因此，会计信息具有不完备的非竞争性。2.非排他性非排他性，意味着这种物品一旦提供给某个人，就不可能阻止其他人对这种物品的消费。产生非排他性的原因很多，最主要的有三种：第一，物品的技术性质；第二，缺乏可行的私有财产权；第三，政府政策。会计信息作为一种特殊产品，非常容易复制。如果取得会计信息需要付费的话，正如文化市场上盗版品的泛滥一样

7、，套利者的存在将使会计信息的生产成本不能直接从消费者那里获得补偿。另外，按规定所有上市公司都必须公布其年报、中期报告等，会计信息几乎可以免费获得，因此会计信息具有非排他性。根据公共产品理论，如果某种物品的消费既具有非竞争性，又具有排他性，这就意味着这种物品可以定价。如果某种物品的消费具有非排他性，这种物品就不可能定价，也就不具有交换价值。会计信息具有非排他性，因此，会计信息是很难以定价的。二、会计信息的外部性外部性是指如果某个经济主体的福利（效用或利润）中包含的某些实变量的值是由他人选定，而这些人不会特别注意到其行为对于其他主体的福利产生的影响②，当外部性的效应