环境会计信息披露的国际动态述评

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1、环境会计信息披露的国际动态述评鉴于环境问题的日益严重，环境信息披露问题愈发受到世人重视，有关理论研究也随之蓬勃地开展起来。本文在对近年来国外环境会计信息披露的现状进行描述的基础上，从有关法律法规、理论研究和企业实务等方面进行了简要的对比和评述，方便了有关学者的进一步研究。一、现状描述　　由于工业革命最早起源于西方国家，盲目发展经济而带来的环境问题的严重性也是最早的显现出来，因此，西方发达国家首先提出了保护环境、走可持续发展之路的理念,大都发布了相关的法律法规和会计准则，对环境信息特别是对财务会计领域环境信息的披露问题加以规范。　　环境会计的研究始于20世纪7

2、0年代早期，以英国《会计学月刊》(JournalofAccounting)上1971年比姆斯(F.A.Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》[1]和1973年马林(J.T.Marlin)的《污染的会计问题》[2]两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。　　环境会计源于社会会计，但最终独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会计和环境审计等诸多分支[3]。　　在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露（环境报告），披露公司各种活动对环境产生的影响。二十世纪八十年代中期是披露于公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分，以后成为年度报告的一个独立组

3、成部分，并最终成为独立于公司年度报告之外的年度环境报告[4]。象联合国、美国、欧洲和日本等在环境会计信息披露方面起步较早的一些国家、地区和组织，主要是针对一些大型公司进行的，但因目前环境会计的基本准则尚未建立，环境会计在世界各国的发展状况很不平衡，其披露现状和发展动向可见如下两表所示：表1联合国、美国、欧洲和日本的环境信息披露现状一览表联合国美国欧洲日本总体概况研究的重点是建立统一的环境会计准则和促进企业的环境会计信息披露两方面。从1990年起，环境信息披露问题都成为ISAR每届会议的主要议题之一。美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一[5]。环境会计主要

4、是从环境成本和环境负债角度进行研究的。在欧洲，环境信息披露的内容历史悠久[6]，但发展缓慢。直到二十世纪80年代晚期至90年代初期企业环境报告才得以推广。EMAS和ISO14000代表了国际上环境管理和报告的较高水平。20世纪末日本才开始进行环境信息披露研究，但发展较快，目前在亚洲已处于领先地位。有关法律法规准则制度无。信息自由法案、清洁空气法、清洁水法、有毒物质控制法、资源储备与恢复法、超级基金法、关于地下储藏箱的规定、超级基金修正与重新审核法、污染预防法等；SEC的S-K规则。挪威1989年修订的公司法[7]；英国1990年的环境保护法和BS7750；丹

5、麦1995年的绿色报告法；欧盟1990年的《有关环境信息公开自由指令》[8]。循环型社会基本法、公害对策基本法、环境会计指南、环境报告书准则、企业环境业绩指标准则等[9]。代表性的机构组织联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）。美国联邦环保署(EPA)、美国财务会计准则委员会(FASB)、美国证券交易委员会(SEC)。欧盟、英国注册会计师协会(ACCA)。日本环境省、日本公认会计师协会。重大事项1998年2月通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的比较系统完整的国际指南[10]。1990年初，美国环境责任经济

6、联盟（CERES）设计了第一个标准化公司环境报告。英国1992年颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件BS7750；欧共体1993年颁布第一部有环境管理和环境审计制度的国际性标准文件EMAS；国际标准组织起草全球性环境管理和环境审计标准文件IS014000系列[11]。2000年，环境省颁布了日本第一份官方环境会计报告《环境会计指南》，详细论述了环境保全成本体系。特色措施1991年，首次对环境信息披露做出了规定；联合国曾就环境信息披露问题对跨国公司作了多次调查；1995年于日内瓦召开的第十三届专家组会议更是把环境会计问题作为其中心议题。CERES报告

7、模式每年由公司与公司的利益关系人共同修订。SEC与EPA达成协议，由EPA按季向SEC提供各公司的环境信息，SEC利用这些信息来评估企业是否对与环境有关的问题做了恰当和足够的披露。SEC对一些环境问题严重而未能适当披露环境负债的企业进行处罚。荷兰规定凡是与环境保护措施有关的一切费用，均可从应税收益中扣除[12]；ACCA推出了环境报告奖励计划；1993年欧盟颁布并实施“环境管理和审计计划”(EMAS)[13]，加入EMAS的公司可以使用生态标志并能获得公司的不同利益关系人的奖励。环境省提供“环境会计帮助系统”软件；环境会计主要指描述企业环境投入与产出的图表，

8、独立于企业财务会计之外发展。环境信息披露内容财务信息