中级会计师 会计实务 基础班 讲义 课件 视频 音频

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1、·第二节非货币性资产交换的确认和计量三、非货币资产交换的会计处理【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于

2、经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对甲公司而言，收到的补价750000÷换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750000元）=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750000÷换入资产的公允价值6750000（或换出长期股

3、权投资公允价值6000000元+支付的补价750000）=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。更多2013中级会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产——办公楼6000000借：固定资产清理337500贷：应交税

4、费——应交营业税337500借：长期股权投资——丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1612500贷：营业外收入1612500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6750000元与账面价值4800000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337500元，即1612500元。乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产6750000贷：长期股权投资——丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公

5、允价值6000000元与账面价值4500000元之间的差额，即1500000元。【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日····以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。（2010年考题）A.50B.70C.90D.107【答案

6、】D更多2013中级会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。【例题6•单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。（2012年）A.0B.6C.11D.18【答案】D【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-

7、5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相

8、关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例