会计信息失真的现状、成因与对策研究

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1、会计信息失真的现状、成因与对策研究　　一、会计信息失真的类型　　　　1、会计信息规则性失真　　会计信息规则性失真是指由于会计规则本身的缺陷造成的会计信息失真。其主要原因是由于知识的相对性和人的有限认知理性所造成的。因此，会计信息规则性失真是客观存在的，是我们无法回避的重要问题。　　2、会计信息违规性失真　　会计信息违规性失真是指会计规则执行人违背会计规则造成的会计信息失真，是有意而为之。会计信息违规性失真的存在由来已久。从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。　　3、会计信息行为性失真　　会计信息行为性失真是指会

2、计规则执行人未透彻理解会计规则造成的会计信息失真，是无意而为之。人类的有限性是会计信息行为性失真存在的根本原因。会计信息行为性失真已经在一定程度上得到会计学界的认可。　　从具体治理思路上看，三类不同会计信息失真的治理显然是显著差异的。因为会计规则是一个多重的、系统的“博弈”的结果。所以会计信息规则性失真的治理首先在于会计规则制定者应能充分兼顾各方的利益，在此基础上能够尽可能地运用已有存在于所有人头脑中的会计知识以及创新的知识，对会计规则进行准确的表达，使之成为博弈双方愿意执行的具有约束力的社会契约。而会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排，使会

3、计规则执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的收益，从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育，不断提高会计人员素质，以及加强会计工作中的核查与验证下作。　　　　二、会计信息失真产生的原因　　　　要解决会计信息失真问题，就必须找出根源所在，只有找出根源所在才好“对症下药”。造成会计信息失真的原因是多方面的。归纳起来，主要有：　　1、不健全的法制　　目前，由于我国保障会计信息真实的相关法制和会计信息失真的法律责任尚不完善，结果形成无法可依、有法不依、执法不严、违法不究的局面。具体表现为：一是重罚款，轻刑罚；二是处理造

4、假的直接责任人多，处理法人少；三是法律规定造假构成犯罪的依法追究刑事责任，但没有规定构成犯罪的法律条件，无法操作。这种不健全的法律责任体系，导致了会计信息失真问题日益普遍和严重。　　2、产权制度的缺陷　　在我国国有企业，存在所有者产权主体虚置的问题，没有人格化的组织或个人代表国家行使所有者职能，与此同时，政府逐渐对企业“放权让利”，这样在缺乏所有制约束机制的情况下，经营者的权利越来越大，出现了所谓的“内部人控制”问题。由于经营者与会计人员同属内部代理层次，其根本利益是一致的，而且会计人员的职务任免工资待遇由经营者决定，所以会计人员非但不能代表国家进行会计监督，而且

5、有与经营者“合谋”的可能。由于经营者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于经营者的方式处理和编报的会计数据质量很难保证。而如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，使得会计舞弊被发现的机率很小，即使被发现，也只是罚款了事，很少有对当事人进行行政和刑事处分的。　　3、公司治理结构的缺陷　　在发达的市场经济体制下，公司的治理结构由两部分组成。其一是通过竞争的市场所实施的间接控制，或称外部治理结构，包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等。其二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构。它由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构

6、。在我国现有的国有企业公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此外部治理结构是不健全的。内部治理结构方面，我国国有公司形成了六套组织机构(职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事会等新三会)，但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题。会计不是兼顾投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。　　4、政府行为不规范　　市场经济体制要求政府对企业经济活动的调节和控制通过市场以间接方式进行，然而目前政府管理企业的错位机制仍然盛行，政府的行为规则还未达到按市场经济规则办事的要求，很多

7、地方政府还是直接管理企业，对企业指手画脚，结果往往使企业领导随着政府转。另外，对国有企业经营者未建立合理的激励约束机制，而是同政府干部一样采取行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。　　5、内部控制制度不健全　　完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。然而一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中，因相互脱节而发生错误或因两个不相容职位缺乏相互制约，而发生舞弊，还有一些单位，虽

8、然内控制度