所得税会计核算方法实践性比较

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1、所得税会计核算方法实践性比较摘要：所得税是我国税制体系中一个重要的税种，国际上对于所得税的会计核算方法一直存在着较大的差异。本文就我国目前所得税会计处理方法与国际上采用的所得税会计处理方法进行比较，并结合我国目前的实际情况提出了一些具体的适用我国的措施，指出我国现行所得税会计与国际惯例之间存在的差异以及我国应该采用哪种所得税会计核算方法。中国4/vie　　关键词：所得税会计损益表债务法资产负债表债务法　　中图分类号：F231文献标识码：A：1003-9082（2016）11-0088-01　　从20世纪50年代起，企业所得

2、税会计的处理问题已经成为一个重要的话题。自1996年以来，国际上对所得税会计进行了多方面的修正，主要表现在摒弃应付税款法和禁止采用递延法。而作为对世界各国及国际会计准则的修订都产生深远影响的美国，则特别推崇资产负债表法。在我国，1994年以前为了方便税务部门征税，同时又便于企业交纳所得税，财政部于94年6月29日下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》是我国关于所得税会计处理的有效文件。文件中关于所得税会计处理方法的选择有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，而后者又有递延法和债务法两种选择。　　一、目前我国企业所得税会计处理

3、的方法　　在我国，纳税影响法中包括递延法和债务法，尽管国际上已经禁止采用递延法，但我国使用纳税影响会计法的企业对这两种均有使用。也就是因为可以自行选择，各企业之间就造成了许多不一致，使许多企业的会计报表在某些事项上缺乏可比性。因此，我国在所得税会计处理方法的改革问题上，选择一种统一、规范、操作性强的所得税会计处理方法以适应我国目前的经济发展状况，顺应国际会计的发展趋势。　　二、纳税影响会计法中实践性方法的比较　　纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为

4、企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。如果企业在采用纳税影响会计法核算所得税时，所得税税率保持不变，那无论采用递延法还是债务法，其处理结果相同。但在所得税税率发生变动的情况下，两种处理方法则不完全相同。　　递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。例如：一项固定资产折旧在第一年产生的应纳税时间性差异200，000元，当时的所得税税率是33%，则产生递延税款贷方金额66，000元。第二年又

5、产生了200.，000元的应纳税时间性差异，但第二年的税率为30%，则第二年产生的递延税款贷方金额为60，000元，第二年年末递延税款的累计贷方金额为126，000元，但这不完全是企业未来应交的所得税，而未来应付的所得税款是120，000元。所以，在递延法下，资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或义务，只能视其为一项借项或贷项。　　债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。如上例，同

6、时由于第一年发生的应纳税时间性差异所形成的递延税款贷方余额，是按照33%的所得税税率计算出的结果，如果以后年度的税率均为30%则第二年末累计应纳税时间性差异的所得税影响金额应为120，000元，但是由于该企业第一年应纳税时间性差异是按照33%计算的，至第二年年末时，递延税款账面余额实际为126，000元。在采用债务法时，应将原多计的6，000元调整本期所得税费用，表明原计入损益的所得税费用多计了6.000元，使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。所以从理论上讲，债务法比递延法更科学，即按照债务法计算

7、的递延税款的账面余额在资产负债表上反映为一项资产或负债。　　三、资产负债表债务法与损益表债务法的区别　　1.两者的侧重点不一样　　资产负债表负债法侧重于暂时性差异，它从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产和负债的影响。而损益表债务法侧重时间性差异，将它对未来所的税的影响看作对本期所的税费用的调整。从前面的概念可知，暂时性差异相对时间性差异而言是一个更为广泛的概念，不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。因此，资产负债表债务法从暂时性差异出发核算递延税款更显优越。　　2.对收益的理

8、解不同　　资产负债表债务法强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计报表，因此依据“资产/负债”观定义收益，从而提供了“全面收益”的概念。而损益表债务法注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异，因此用“收入/费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比。由此也可以看出资产负债表债务法这种方法可以提高企业