关于注册会计师职业道德建设的研究

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1、关于注册会计师职业道德建设的研究　　一、我国注册会计师职业道德的现状分析　　注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、执业纪律、职业能力及职业责任等的总称。步入21世纪以来，我国注册会计师行业的危机逐渐浮出水面，国内多家会计事务所由于参与上市公司造假相继收到处罚，国内注册会计师的职业道德水平受到质疑，这引起了人们对注册会计师职业道德的重视。加强注册会计师职业道德建设迫在眉睫。　　二、完善我国注册会计师职业道德建设的构想　　(一)加强政府监管力度，完善政府引导机制　　从政府监管来讲，由财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会经过共同协商后，联合开展检查工作，共同开展对上市公司的信息披

2、露、会计事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查以及处理处罚，并建立诚信档案，形成一个五十、协调、有效的监督网络。从政府引导方面讲，需改善经济环境，加强全社会信用建设。经济发展环境直接或间接地影响着会计人员的信用意识和职业道德，特别是政府、企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为，与会计人员的信用意识和职业道德有着极大地关联与互动效应。因此，必须是会计信用建设与信用政府、信用企业等建设联动互促，形成良性循环。　　(二)优化注册会计师的职业环境　　第一，规范公司治理结构、理顺委托代理关系。让所有者、经营者各善其位，这是注册会计师健康生存的土壤。按现代企业制度的要求规

3、范股东会、董事会、经理层的关系。改革目前的董事会直接委托注册会计师审计方式，对上市公司采取审计委员会委托和股东大会批准模式，将会有效遏制经营者随意变更会计师事务所，从而降低对审计人员独立性的威胁。　　第二，发挥注协作用，加强与工商、税务、金融、证券、评估等有关部门的联系、沟通、协调解决注册会计师执业中遇到的问题，防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断，创造一个公平的竞争环境。加强对会计师事务所和注册会计师的监督管理和稽查力度，努力营造一个有序的市场环境。　　第三，引入民事赔偿机制。我国现行的《注册会计师法》虽规定了行政责任、刑事责任和民事责任，但对民事责任规定极为简略。应当完

4、善相关法律制度，在相关法律中明确规定注册会计师民事责任的鉴定，引入民事赔偿机制，按实际造成损失金额的大小承担经济联带赔偿责任，以维护中小股东的利益。　　(三)完善注册会计师职业道德体系　　第一，建立职业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性。应当进一步明确协会的地位和职责，增强协会的独立性，减少行政色彩;同时明确政府对协会的监督指导，授权中注协实行垂直管理，加强全行业的统一监管，提高自律监管效率。　　第二，进一步完善行业准入与禁入制度，严把行业入门关。效仿美国可以先逐步提高注册会计师考试门槛，从根源上力争减少各方面素质不过硬的人。此外，注册会计师应当加强自身的职业道德修养，

5、提高对职业道德的认识，养成良好的道德行为和道德习惯，这也是非常重要的。　　第三，在制定和完善我国的注册会计师职业道德规范时，尤其要在可操作性方面下工夫，并注意维护其严肃性，强大其约束效应。职业道德基本原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直、诚实、守信。　　第四，构建我国注册会计师职业道德评级机制。会计职业道德评级的过程，就是推行灌输会计职业道德规范的过程。这是一个长期性的工作，会计职业道德委员会应负责制定道德评价管理政策和管理条例;整合各种信息资源，建立信用查询系统;制定信用评价标准指导原则等。　　第五，加强检查监督力度。建立健全惩戒制度，注册会计师的职业道德建设纳入制度化，法

6、制化的管理轨道确保监督与制裁机制的良性运作。监管会计诚信既属法律问题，也属道德范畴。建设会计职业道德监督体系并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监督。　　第六，建立与完善注册会计师职业道德教育和教育机制。注册会计师是道德体系的主体，实施者，因而完善对注册会计师的教育就成了当务之急。表现为以下方面：后续教育的必要性，职业道德教育的必要性，加强注册会计师职业道德建设是市场经济发展的现实需要，专业教育的必要性。　　(四)完善注册会计师法律责任体系　　目前，我国有关法律、法规对注册会计师法律责任规定的内容相互矛盾、衔接不够。因此，我们必须加强立法工作，进一步完善注册会计师法律责任体系。以下几方面

7、可做参考：　　第一，进一步规范有关的行政处罚。如果选择了不同的法律依据，将导致不同的处罚结果。这应进一步予以规范。随着市场经济的发展和市场体系的完善，注册会计师协会将从政府职能部门分离出来，成为独立的自律性组织。因此，在实施行政处罚的同时，应推进注册会计师协会的行业自律。　　第二，应建立和健全追偿制度。追偿会计制度的建立在于督促注册会计师谨慎认真地执行业务，也有利于保护受害者的利益。否则的话，便会从客观上鼓励了注册会计师