新环境会计理论的发展

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1、新环境会计理论的发展新环境会计理论的发展经济的快速发展难以避免地导致资源过度开采及人类生存环境日益恶化。2014年10月19日，北京国际马拉松比赛在雾霾中鸣枪开赛，北京环保中心空气质量报告比赛当日上午，北京空气污染指数超过400，PM2.5平均浓度超过300微克/立方，按照环保部《环境空气质量指数（AQI）技术规定》分级方法，北京市当日的空气质量为最严重的六级即严重污染级别。关于2014年北京国际马拉松最热门的话题雾霾，再次唤起了人们对空气污染的重视。保护环境并加大对环境污染问题的研究，特别是加大对环境会计的研

2、究已经成为当今全世界不容忽视的重点问题。　　一、环境会计理论研究的难点　　（一）环境会计研究的发展阶段　　对于环境会计理论的研究可以分为四个阶段：萌芽阶段、发展阶段、攻坚阶段与较为高潮阶段。　　20世纪70年代至80年代为环境会计理论研究的段萌芽阶段，这一阶段主要是为解决经济发展与环境污染的矛盾，一些经济学家和环境学家开始研究经济与环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在英国《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》，以及1973年马林（J.T.Marlin）发表的《污染的会计问

3、题》为代表文章，带动了世界各国对环境会计的研究。　　从20世纪80年代开始，随着可持续发展观这一新的理念逐渐被社会公众接受，许多经济学家开始研究将环境数据纳入企业效益计量的可行性。英国于1985年颁布的公司法中，增加了鼓励有条件的企业自愿披露其在公益活动中关于环境会计相关信息的条款。随着联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对环境问题的多次讨论，以及该组织建议各国研究并建立相应的环境会计准则，环境会计理论研究开始进入发展阶段。　　从20世纪90年代开始环境会计理论研究进入攻坚阶段，1992年英国政

4、府正式颁布执行环境管理制度，其作为英国标准协会的一项标准，被认为是世界上第一部正式颁布实施的政府环境管理法规。1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。在这一阶段，理论学者主要对环境会计的定义，环境会计的确认、计量与披露等难点问题进行了深入细致的研究，虽然理论研究在不断深入但上述问题并未达成共识。　　进入21世纪后，对环境会计研究逐渐形成一些共识的理论。联合国于2000年颁布了《企业环境业绩指标准则》，将环境业绩指标体系分为环境成本指标和环境管理指标。中国

5、于2001年3月成立了绿色会计委员会，2001年6月经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会即环境会计专业委员会，这标志着中国及世界各国对环境会计理论研究进入高潮阶段。虽然理论研究在这一阶段中不断形成一些标准，但对于环境会计理论体系的内容有争议，特别是对环境会计与传统财务会计的定义、两种之间联系与区别的研究，以及对环境会计确认与计量等问题仍有不同的观点。　　二、环境会计与财务会计的关系？　　会计学的基本特征是对经济现象用货币进行计量与披露，环境会计也应符合会计学的基本特征，但与传统财务会计相比环境会计的

6、计量与披露是当前会计学界尚未解决的难题，环境会计与财务会计之间的关系也是学术界探讨的焦点，如果两者之间关系界定不清，直接关系到环境会计的计量与披露。　　（一）环境会计与传统财务会计的相同点　　1.遵守的主要法律法规相同　　无论环境会计还是传统财务会计，都需要以《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》为依据进行确认、计量、记录与对外披露，两者对外提供的会计信息及其他相关信息都需要符合规范性，同时也必须符合会计信息质量的要求。　　2.会计核算与计量程序相同　　财务会计的工作程序为审核、整理原始凭证，填制和汇总记账

7、凭证，登记各种账簿以及编制会计报表。环境会计继承了传统财务会计的原则与方法，其核算程序同样适用于环境会计，只是环境会计的计量形式不局限于货币计量，还需要以非货币计量的文字叙述。　　3.会计核算与信息披露目的相同　　财务会计与环境会计的目标都是向投资者、债权人和外部信息使用者提供有用的信息，都是以实现企业价值最大化和社会效益最大化为最终目标。　　（二）环境会计与传统财务会计的不同点　　1.会计假设存在一定差异　　我国《企业会计准则基本准则》中提出的会计核算的假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境

8、会计假设虽然并不背离财务会计的假设，但环境会计是以环境实践为会计主体，各项基本假设的内涵与传统财务会计相比存在一定的差异。　　2.研究对象存在一定差异　　传统财务会计侧重于核算和监督企业可以用货币表现的经济活动，而环境会计除此之外还需要对不能用货币计量的环境实践活动进行确认、核算与披露。　　3.会计信息质量存在一定差异　　会计信息质量要求对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。财务会