小企业会计准则和企业所得税法差异研究

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1、小企业会计准则和企业所得税法差异研究摘要：本文从探究会计与税收关系的角度出发，分析我国企业所得税法与小企业会计准则产生差异的具体表现，并解释差异形成的具体原因，旨在梳理出差异协调的总体思路，减少小企业纳稅负担和国家的征税成本，促进我国经济持续健康快速发展，发挥出小企业在国民经济中的重要作用。Abstract：Startingwiththerelationshipbetweenaccountingandtax,thisarticleanalyzestheconcretemanifestationofthedifferencebetweenChina’senterpr

2、iseincometaxlawandaccountingstandardsforsmallbusiness,andexplainsthespecificreasons,aimingtofindtheoverallideaofcoordinatingthedifferenceandreducethetaxburdenonsmallfirmsandnationaltaxcost,soastopromotethesustainable,healthyandrapiddevelopmentofournationaleconomy,andletsmallbusinesspl

3、aytheirrolewellinnationaleconomy.关键词：小企业会计准则；企业所得税法；差异；原因Keywords:accountingstandardsforsmallbusinesses；enterpriseincometaxlaw；differences；reasons中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1006-4311(2013)36-0212-020引言《小企业会计准则》自2013年1月1日起开始实施，取代小企业会计原有的规范法规《小企业会计制度》，成为现阶段小企业行业中会计遵循的标准。小企业会计准则的实施标志着我国现阶段会计制

4、度更加完善，并且逐步与国际会计准则趋同。在小企业会计准则的制定过程中，结合小企业的特点，并考虑国家税收征管的需求，国家尽量保持小企业会计准则和税法在规定上的一致性。然而，由于小企业会计准则与税法的立法原则及主要服务对象的不同，两者还是存在着一定的差异。1小企业会计准则与企业所得税法主要差异1.1资产方面的差异在资产处理方面的差异主要包括有以下几个方面：首先，在短期投资收益的确认上，小企业会计准则第八条规定，在短期投资期间取得的利息收入，应当确认为投资收益，但国债利息收入、直投、股息或红利等权益性收益，税法规定为免税收入，二者构成永久性差异，计算所得税时，做纳稅调整

5、。其次，在长期债券(股权)投资收益的确认上，当债券的成本高于或者低于票面利率时，企业所得税法规定利息收入的金额按照合同的名义利率（债券的票面利率）计算确认，而小企业会计准则规定如果小企业按照高于或者低于债券面值时的价格购入的长期债券投资时，需要按照投资持有期间逐期分摊溢价和折价，作为投资收益的调整。另外，在固定资产折旧上，会计准则规定对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍在使用的固定资产和单独计价土地除外，所得税法规定未投入使用的固定资产不计提折旧。1.2负债方面的差异首先，按小企业会计准则中规定，工资支出可以作为负债，在企业计算利润时可以扣除，而企业所得税法中规定

6、只有合理的薪金支出在计算应纳税所得时才能够扣除；其次，小企业会计准则在确认应付利息时，不按照权责发生，在每个月和年内分摊，而是在应付利息日确认，月末、年末不计提应付利息，并且不确认为财务费用；企业所得税法在确认应付利息时，按权责发生制，每月月末计提应付利息，并结转到财务费用，在计算应纳税所得额时可以扣除。1.3收入方面的差异其差异在于分类基础不同，小企业会计准则对收入进行分类时，是按照收入的稳定性和经营性分类以反映小企业盈利的稳定性和可持续性，而企业所得稅法是按照收入的来源分类从而体现税收政策的待遇不同，因此两者出现了交叉或分离的现象，致使两者中存在着差异。另外，

7、小企业会计准则规定，小企业的在建工程在未完成时，在试运行的过程中产生的产品、副产品或收入冲减在建工程成本，不确认为营业收入，不计算利润总额；而企业所得税法对收入的定义是企业通过货币或者非货币形式取得的，所以在此过程中产生的产品、副产品和收入直接确认为收入，并且计算缴纳企业所得税。1.4费用方面的差异小企业会计准则与税法在费用上主要差异表现在扣除的金额和标准上。小企业会计准则中费用的确认是按权责发生制确认的，本期的支出基本上在月末作为费用全额据实扣除，而企业所得税法中对于某些支出规定了一定的上限，在进行应纳税所得额的计算中，当本期发生的费用支出超过了企业所得税法规定

8、的这些费用