中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核

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1、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核第一章　总　则　　第一条　为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，制定本准则。　　第二条　本准则所称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。　　预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。　　本准则所称预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。　　本准则所称规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基

2、于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。　　第三条　在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：　　（一）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；　　（二）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；　　（三）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；　　（四）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的

3、会计政策。　　第四条　管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。　　注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。　　第二章　保证程度　　第五条　注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。　　第六条　当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。　　第三章　接受业务委托　　第七条　在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下列因素：　　（一）信息的预定用途；　　（二）信息是广为分发还是有限分发；　　（三）假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设；　　（四）信息中包含

4、的要素；　　（五）信息涵盖的期间。　　第八条　如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。　　第九条　注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。　　第四章　了解被审核单位情况　　第十条　注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。　　注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程：　　（一）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验；　　（二）支持管理层作出假设的文件

5、的性质；　　（三）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度；　　（四）形成和运用假设时使用的方法；　　（五）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。　　第十一条　注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。　　注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。　　注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策。　　第十二条　如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准审阅报告，或被审核单位尚

6、处于营业初期，注册会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。　　第五章　涵盖期间　　第十三条　注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间。　　随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可作出合理假设的期间。　　第十四条　注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理：　　（一）经营周期；　　（二）假设的可靠程度；　　（三）使用者的需求。　　第六章　审核程序　　第十五条　在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：　　（一）重大错报的可能性；　　（

7、二）以前期间执行业务所了解的情况；　　（三）管理层编制预测性财务信息的能力；　　（四）预测性财务信息受管理层判断影响的程度；　　（五）基础数据的恰当性和可靠性。　　第十六条　注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。　　第十七条　当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。　　对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据