新会计准则主要变化综述

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1、新会计准则主要变化综述企业会计准则第1号——存货1、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可

2、直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。）这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。3、关于商品流通企业存货的采购成本的主要变化新准则取消对商品流通企业存货采购成本内容的说

3、明条款，同时在“不计入存货成本”的项目内删除了原存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”的内容。企业会计准则第2号——长期股权投资作出了重大修订。除某些例外以外，本准则将只规范对长期股权投资的核算，而短期投资、长期债权投资等则由《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范1、初始计量新会计准则分为合并形成和非合并形成两种情况分别考虑；而合并又分为同一控制下的和非同一控制下的合并。1-1、同一控制下的企业合并：按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本与支付的

4、现金、转让的非现金资产、所承担的债务的账面价值；与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。1-2、非同一控制下的企业合并按照购买方在购买日按照会计准则20号——企业合并确定的合并成本作为初始投资成本，具体包括：第11条：（非同一控制下的企业合并中的购买方确定合并成本）购买方在购买日为取得被购买企业的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并过程中发生的各项直接相关费用。第13条：（非同一控制下的企业合并中的购买方确定合并成本后，商誉、负商誉的确认和处理）购买方对合并成本大于合并

5、中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值损失的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定处理。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉），应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。1-3、其他方式取得的长期股权投资，一般按付出对价的公允价值1-3-1、支付现金按照实际支付的购买价款作为

6、长期股权投资的初始投资成本1-3-2、发行权益性证券其成本为所发行权益性证券的公允价值1-3-3、投资者投入按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。1-3-4、通过非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性交易以公允价值和应支付的相关税费计价；不符合条件的，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。1-3-5、通过债务重组取得股权的投资成本包括股权的公允价值与相关

7、税费（如印花税）2、后续计量成本法与权益法核算范围不同2-1、母子公司采用成本法核算第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投

8、资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止