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1、成本控制战略之演进逻辑:基于产品寿命周期的视角简介： 本文试图借助产品寿命周期成本分析方法对成本控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从成本控制战略中涉及的关键特征变量,即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和成本动因等,对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不同内涵及相互比较等进行系统的梳理和阐释。籍此,构筑一个为预测成本控制战略发展及完善企业实践的分析性框架。成本控制既是企业管理中的一个古老话题,更是一个不断发展、日渐弥新的永恒课题。自人类早期为从事生产和交换活动产生对成本的计量与控制需求以来,伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变迁,企业经营理念和
2、组织形态的不断演化,促进成本控制战略历经了一个逐步迈向科学、精确、系统和公平的发展与变革过程。本文试以产品寿命周期成本分析方法为基点,对成本控制战略的历史演进给予理论解读,以期为预测成本控制战略发展前景及完善企业实践提供一个可资参考的分析框架。 一、产品寿命周期成本:表征成本控制战略演进的分析方法成本控制战略之演进逻辑:基于产品寿命周期的视角简介： 本文试图借助产品寿命周期成本分析方法对成本控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从成本控制战略中涉及的关键特征变量,即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和成本动因等,对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不
3、同内涵及相互比较等进行系统的梳理和阐释。籍此,构筑一个为预测成本控制战略发展及完善企业实践的分析性框架。成本控制既是企业管理中的一个古老话题,更是一个不断发展、日渐弥新的永恒课题。自人类早期为从事生产和交换活动产生对成本的计量与控制需求以来,伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变迁,企业经营理念和组织形态的不断演化,促进成本控制战略历经了一个逐步迈向科学、精确、系统和公平的发展与变革过程。本文试以产品寿命周期成本分析方法为基点,对成本控制战略的历史演进给予理论解读,以期为预测成本控制战略发展前景及完善企业实践提供一个可资参考的分析框架。 一、产品寿命周期成本
4、:表征成本控制战略演进的分析方法 产品寿命周期(Life—Cycle),是指从产品的产生直至消亡整个过程所经历的期间。在不同的视角下其表述着不同的内涵。从生产者角度看,一个产品的生产,原材料购进后,经过工厂的制造、加工,形成半成品和产成品,最后包装,经过验收入库的完整过程,这个过程由生产者来完成,可称之为产品生产周期或制造周期。从整个企业来讲,则要经过创意过程,然后经历研究与开发、设计、制造和营销,即从产品产生到交付顾客的整个过程,这个过程由经营企业来完成,可称之为企业产品生命周期过程。从顾客的角度看,自产品购入经过使用磨损直至报废的过程,是产品的使用周期,这
5、也是生产者售后服务的过程,这一过程加上研发、制造和营销过程可称之为顾客产品寿命周期。从社会角度看,任何产品都要经过研发、制造、营销、顾客使用和产品废弃等几个阶段,这一完整的过程又可称之为社会产品寿命周期。上述几个阶段可用图1表示。 产品寿命周期成本计算(LCC)即是按寿命周期所涵盖的所有阶段发生的成本进行综合累积,其结果反映着成本发生的全貌。根据上述产品寿命周期的不同划分,产品寿命周期内发生的成本便有四个不同梯次之分:第一梯次的寿命周期成本,是在制造过程中发生的成本,主要是材料成本、人工成本和车间制造费用等,这就是我们所说的制造成本;第二梯次的寿命周期成本是指
6、在整个企业经营过程发生的成本,如产品策划、开发、设计、制造、营销等过程中的成本;第三梯次的寿命周期成本不仅包括上述经营者发生的成本,而且要把消费者购入产品发生的售后使用成本包括在内,这又被称为顾客产品寿命周期成本;第四梯次的寿命周期成本则进一步将成本扩展到全社会范围,不仅包括生产者和顾客承担的成本,还包括其他社会成员承担的成本,比如产品使用后的弃置成本。事实上,当我们运用产品寿命周期成本来考察成本的不同形态的过程中,隐含着一条重要的规律,那就是:四个不同梯次的产品寿命成本展现了不同成本控制环境下的特殊规律,即表征着成本控制战略的演进逻辑。 二、成本控制战略演进
7、的四个阶段及其特征比较 (一)传统的制造成本控制战略 历史地看,对成本进行计量与控制的需求早于复式簿记(罗飞,2000),但早期的成本计量与控制仅是从统计和技术角度来开展的,且以单一的实物控制为主,而没有综合的价值控制。直至复式簿记的产生,尤其是在十八世纪三十年代开始的英国产业革命后,机器大生产代替了传统手工业,产品及其生产过程开始标准化,使得不同时期生产的产品成本有了可比较的基础,同时也才产生了对独立的以价值信息为主的成本会计系统和控制的要求。对传统制造成本控制产生最重要影响的,当属19世纪末20世纪初发展起来的以泰勒为代表的科学管理运动,在科学管理运动的
8、推动下,标准成本和差异分
