对融资租赁的会计处理

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1、对融资租赁的会计处理【例题及知识解析】[经典例题]　　[例题]2003年12月1日正保公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：　　（1）租赁标的物：建筑构件生产线。　　（2）起租日：租赁物运抵正保公司生产车间之日（2003年12月31日）。　　（3）租赁期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。　　（4）租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2003年12月31日支付。　　（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由正保公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元

2、。　　（6）该生产线的保险、维护等费用由正保公司自行承担，每年10000元。　　（7）该生产线在2003年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。　　（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。　  （9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）　　（10）2006年12月31日，正保公司将该生产线交回B公司。　　（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）　　此外，假设该生产线不需安装。　　要求：　　（1）判断租赁类型；　　（2）分别A、B公司编制租赁期开始日、2004年12月31

3、日的会计分录。　　注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。[例题答案]　　（1）判断租赁类型：　　最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。　　（2）正保公司有关会计处理如下：　　正保公司2003年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。　　应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。　最低租赁付款额＝27000

4、0×3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）　　最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元　　租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。　　未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）　　借：固定资产——融资租入固定资产  835000　　　　未确认融资费用            75000　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款      910000　　借：长期应付款——应付融资租赁款  270

5、000　　　　贷：银行存款                    270000　　2004年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：　　借：制造费用                10000　　　贷：银行存款                    10000　　分摊未确认融资费用：　　借：财务费用              45925(835000×5.5%)　　　贷：未确认融资费用            45925　计提本年折旧：　　2004年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）　　借：制造费用——折旧费 

6、         367500　　　　贷：累计折旧                  367500　　B公司有关会计处理如下：　　2003年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：　　借：长期应收款        910000　　　　未担保余值        17000　　　　营业外支出        65000(900000－835000)　　　　贷：融资租赁资产      900000　　　　　　未实现融资收益      92000　　收到第一年的租金：　　借：银行存款            270000　　　　贷：长期应收款  

7、            270000　　2004年12月31日，确认融资收入：　　借：未实现融资收益  54275(835000×6.5%)　　　贷：租赁收入    54275[知识点理解与总结]　1.租赁期开始日　　（1）应收融资租赁款的入账价值＝最低租赁收款额+初始直接费用　　（2）未实现融资收益的计算　　未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)　　（3）会计处理　　借：长期应收款(最低租赁收款额＋初始直接费用)　　　　未担保余值　　　　营业外支出(融资租

8、赁资产公允价值小于账面价值的差额)　　　　贷：融资租赁资产(原账面价值)　　　　　　银行存款(初始直接费用)　　　　　营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的