第十九章 财务报告

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1、2010年会计中级职称考试辅导　　　　　中级会计实务　　　第十九章　财务报告 本章内容较多，知识的系统性很强，年年考大题，每年都十几分以上。所以，本章的重要性不言而喻。本章以长期股权投资的知识为基础，学习本章之前，应先复习长期股权投资。本章07年考了一道综合题，共18分；08年考了一道多选题，一道判断题，一道分析计算题，共15分；09年考了一道多选题，一道综合题，共15分。第一节　财务报告概述知识点1：财务报表和合并财务报表概述财务报告＝财务报表+财务状况说明书一、财务报表概述财务报表＝四表一注资产负债表属

2、于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。根据编报主体不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。二、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。知识点2：合并财务报表合并范围的确定三、合并财务

3、报表合并范围的确定（一）合并范围的确定合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司。（二）母公司和子公司的定义母公司和子公司可以是非公司的主体。（三）控制标准的具体应用1.拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例只能做加法不能做乘法。混合拥有比例的确定方法A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%2.拥有半数以下表决权的能够控制的方式在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些

4、被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。3.不纳入合并范围的子公司（1）已经进行清理整顿的子公司。（2）已宣告破产的子公司。财考网www.ck100.com版权所有　　　第17页2010年会计中级职称考试辅导　　　　　中级会计实务　　　（3）不能控制的其他情形等。受到外汇管

5、制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。知识点3：合并财务报表的前期准备工作和编制程序四、合并财务报表的前期准备工作应统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表折算。最重要的调整：一是对子公司的报表进行公允价值调整；二是对母公司的报表进行权益法调整。对子公司的投资,平时采用成本法,但合并报表中要求采用权益法核算.五、合并财务报表的编制程序（一）编制合并工作底稿合并报表的工具是工作底稿。工作底稿的格式见表19-1。工作底稿

6、按母子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目排列。工作底稿按母子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目排列。一般的报表项目，母子相加即可，如货币资金；特殊的报表项目，应抵销内部交易的影响。（二）编制调整分录和抵销分录抵销内部交易的分录，就是抵销分录。调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。（三）计算合并财务报表各项目的金额（四）填列合并财务报表第二节　合并资产负债表编制合并资产负债表之前，应做两件事：

7、一是对子公司的报表进行公允价值调整；二是对母公司的报表进行权益法调整。知识点4：子公司个别财务报表的调整一、子公司个别财务报表的调整（一）同一控制下企业合并中取得的子公司按账面价值合并，不需对个别报表进行调整。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续记录的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值调整为公允价值计量的金额。在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。财考网www.

8、ck100.com版权所有　　　第17页2010年会计中级职称考试辅导　　　　　中级会计实务　　　子公司个别报表的调整1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债　　贷：资本公积或反向的分录。2.资产费用化的调整借：管理费用、主营业务成本等　　贷：累计折旧、累计摊销、存货等或反向的分录。注：应注意连续编制的调整。知识点5：母公司个别报表的调整二、母公司个别报表的调整母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理