基于活动的成本核算系统

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1、基于活动的成本核算系统成本核算是企业会计工作的重要内容;正确的成本信息是企业制定决策的重要依据。但今天，在实际工作中，大多数公司都是根据扭曲的成本信息进行订价、产品组合和选择工艺技术等重大决策。更为糟糕的是，几乎没有别的信息能使管理当局意识到产品成本的严重失真，只有在获利能力与竞争实力下降之后，公司才发现出了问题。有些公司的经理虽然凭直觉意识到他们的会计系统扭曲了产品成本，也只能人为地加以调整，很难系统地加以分析和评价。解决这些问题的一个方法就是导入基于活动的成本核算系统-ABC(Activity-Basedcosting，简称ABC，下同)。一、什么是ABC?传

2、统的成本核算程序分为两个阶段，如图1所示。第一步包括计量共同成本的不同类别和把它们用适当标准归集到各个生产部门。大多数公司都可以很好地完成这一步。第二步是用一个数量标准(如直接人工工时、直接材料和机器小时等)把这些成本分配到各个产品线中。大多数学者都认为这种分摊方法过于简单。ABC的核心在于主张以活动量作为分配大多数间接成本的基础。ABC方法认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。而各种耗费资源的活动"驱动"了成本的发生，每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运、开票结算和其他服务

3、等活动的需要量。"驱动"成本发生的那些重要的活动或事务，是隐藏在成本之后的推动力。即为"成本驱动因素"。成本行为是由成本驱动因素所决定的。要把间接成本分配到各产品上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的成本驱动因素。如果简单地用一个数量标准把它们分配到各个产品中。那么计算出的产品成本势必发生扭曲。因此，应采用以活动量或事务量为基础的成本驱动因素来分配共同成本。同时。几乎所有活动的成本都是可分的，因此它们都能被分解并追溯到具体的产品或产品系列中去。ABC方法也分为两步，如图2所示。第一步包括识别不同活动的成本，并把它们分配到"活动成本库(activitycostp

4、ools)"中。活动成本库可以根据企业实际经营所发生的各种活动，灵活加以确定。它们可能包括设置调试机器、订货、材料处理、储存、发运、生产过程监管、供电等。对成本驱动因素的分析有助于确定把制造费用分配到各个产品或产品系列上的适当比率。第二步是运用这些比率把成本库中的制造费用分摊于各个产品中。分摊的制造费用=成本库分摊比率×耗用的成本驱动因素量(活动量)。ABC的提出虽然主要是着眼于改进间接费用的分配方法，但其意义却决不仅仅限于某种方法的变革，它在有关的成本理论上也有所突破与创新。过去人们按照成本与产量(业务量)之间的变动关系，将成本区分为变动成本和固定成本两类，只把

5、短期内随产量变化而变化的成本视为可变成本。而很多重要的成本类别虽然在短期内不随产量变化而变化，但在一段时期内却随产品设计、产品组合、公司产品范围和顾客范围的变化而相应变化。因此，ABC的发明人卡普兰(Kaplan)和库珀(Cooper)教授认为，应将变动成本进一步区分为短期变动成本和长期变动成本。其中，短期变动成本即指原来意义上的变动成本，这些成本以数量为基础，并与产品产量成比例地变动；长期变动成本则是以活动量为基础，随活动量的变化而变化。例如，生产计划制定成本主要是由每种产品的生产批次所引发的，在大量生产的情况下，生产计划制定成本的高低将取决于有多少生产批次需要

6、制定计划，而并非取决于要生产多少数量单位的产品。在这里，决定成本高低的不是数量基础产量的多少，而是活动量基础需制定计划的生产批次。在ABC系统中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任何活动量的变动而变动的成本。有研究表明，这种固定成本在全制造成本中只占很小的比例。因此，ABC摆脱了将成本简单分为固定成本和变动成本的做法，注意长期成本的可变化性。它认为几乎所有的成本包括所谓的共同成本和传统上被认为是间接的和短期内固定的成本都是可变的，也可以被归纳至产品或产品线中。2、ABC的作用和战略意义ABC是一种崭新的成本核算系统，在企业决策和战略管理中具有极大的价值。2.1

7、ABC能提供正确的符合管理需要的产品成本信息，并有助于提高成本管理水平ABC方法则试图把支持产品生产和发运的各种活动予以量化。并把它们按其"来龙去脉"原原本本地归集到各个产品中，能得到正确的产品成本信息。而激烈的全球竞争和崭新的生产技术使准确的产品成本信息对于企业在竞争中的取胜至关重要。通过导入ABC系统，企业不仅可以制定正确的订价、产品组合、生产工艺选择等相关决策。而且可以提高成本管理水平。首先，对于活动和成本驱动因素的分析不仅为生产部门，而且也为服务部门提供了控制成本的基础。其次，ABC不仅促使会计和管理人员理解新的生产过程，而且使成本控制由对结果的控制转向对

8、制造费用源