浅析审计视角下注册会计师的法律责任

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1、浅析审计视角下注册会计师的法律责任　　【摘要】本论文围绕注册会计师的法律责任进行论述，注册会计师法律责任形成是我们正确认识注册会计师行业的前提和基础，从这一点出发我们或许可以找到注册会计师审计的活水源头。由于我们国家注册会计师行业起步发展较晚，为了全面认识注册会计师法律责任的规范，有必要先了解审计的性质及审计业务对独立性的要求，这有利于我们从审计的角度对注册会计师法律责任进行成因分析，这对市场经济还不太完善的我国注册会计师行业是十分必要的。特别是近些年来由验资、鉴证等引起的诉讼风暴，这对注册会计师

2、职业带来的既是挑战，同时也为注册会计师在职业过程中保持职业怀疑态度形成逼倒机制。在委托方的受托下，应正确地界定注册会计师的法律责任，使注册会计师提供的公共产品有利于社会公众、客户和行业的需求。　　【关键字】审计注册会计师法律责任　　引言：注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。基于企业所有权与经营权分离出现矛盾，需要独立的第三方注册会计师秉承其职业上的独立性来对经济业务进行审计，对财务报表发表合理保证意见的审计意见，以便解除由于企业所有权与经营权分离出现矛盾。

3、随着审计业务的扩展，基于受托责任方和社会公众提供期待，注册会计师审计方法随社会环境的变化而变化，但就审计的目标而言却没有发生变化。　　一、注册会计师审计的性质　　审计在意大利合伙企业以及后来英国股份公司出现得以形成，伴随着美国资本市场的发展不断的完善和发展，至今已经形成一套比较完备体系。对于审计概念，最具代表性的是美国会计学会审计基本概念委员会于1973年发表的《基本审计概念说明》，将其定义为：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的

4、符合程度，并将结果传达给有关使用者。不管后来经济环境怎样变化，美国会计学会关于审计这一概念仍显示其不朽的生命力。　　(一)、注册会计师审计的要求　　注册会计师审计是提高财务信息的可信度，降低财务信息风险的一种保证服务。注册会计师职业要求注册会计师站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。注册会计师从事审计、鉴证等工作，必须遵守职业道德准则、审计准则、内部质量控制准则，以确保经审计的财务信息客观、公正及保持应有职业关注、专业胜任能

5、力。因企业会计报表的使用者通常是企业的外部人员，包括现有的及潜在的企业股东、债权人、政府有关管理部门，且这些人员通常只能依赖企业公开披露的会计报表信息和注册会计师的审计意见来了解企业的内部情况，分析投资的风险与收益，并作为决策的依据，但当注册会计师一旦工作失误或发生过失，则可能给成千上万的社会公众带来损失，为此，注册会计师面临诉讼风险较大。因此，在现代社会中，注册会计师的职业性质决定了他对社会公众的责任，即站在独立的立场对企业编制的会计报表进行审计，提出客观、公正的审计意见，保证企业披露的信息真实

6、、完整、准确、及时。　　(二)、注册会计师审计方法的演进　　注册审计师为了实现审计目标，应随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，系注册会计师为了适应社会环境的变化而做出的调整。尤其是20世纪80年代以来，由于科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，经营风险日益增加，倒闭事件不断发生。于是对注册会计师审计工作提出了更高的要求，注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业

7、经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，于是以审计风险模型为基础的风险导向审计方法孕育而生，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。　　(三)、注册会计师审计业务对独立性的要求　　审计独立性就其实质而然是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。即当注册会计师在确定是否接受或保持某项业务时，作为承接业务的会计师事务所

8、应当识别和评价各种对独立性的不利影响。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在会计师事务所向审计客户提供非鉴证业务、收费及与审计客户发生雇佣关系、存在贷款、担保等经济利益关系时，应评价对独立性产生不利影响的情形。　　二、我国注册会计师法律责任的概况　　由于审计业务的深入，注册会计师地位和作用也越来越重要，其责任也越来越重要。根据风险和利益一致的民商事交易规则，注册会计师面临的风险