会计目标理论的最新发展及其对我国会计准则的启示

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1、会计目标理论的最新发展及其对我国会计准则的启示会计目标理论的最新发展及其对我国会计准则的启示　一、会计目标概念的提出和发展　　著名会计学家论文联盟.L.亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出：任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。在会计概念框架中，会计目标的研究是基础，其他问题的研究，包括会计报告主体、会计信息质量特征、会计要素的确认、计量等都是以目标为基础，形成内在逻辑一致的概念体系。　　1.会计目标的发展　　（1）以管理层为导向。利特尔顿是最早提出会计目标的会计学家之一，1940年他发

2、表的《公司会计准则绪论》提出，会计的目的是提供某一企业的财务数据，通过汇集和表述来满足管理人员、投资者或公众的需要。根据这一目标定义，管理当局是会计信息的主要使用人，然后是投资者或社会公众。　　（2）以股东和债权人为导向。美国会计原则委员会（APB）于1970年发表题为《财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号研究公告，该公告认为会计的基本目标是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的信息，明确提出了决策有用的会计目标。国际会计准则委员会（IASC/IASB）在1988年颁布的《财务报表的编制框

3、架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。将会计目标定位于受托责任和决策有用两个目标。　　2.会计目标发展的动因　　随着公司制这一企业组织形式的确立，公司所有权和经营权进行了分离，客观上要求会计能够如实反映经营者的受托责任。但是受托责任观没有全面反应客观经济事实和着眼于需求，因而这一目标模式一直没有得到美国会计准则的支持。　　随着资本市场功能的日益扩大，公司所有权与经营权的分离主要以资本市场为平台，股权日

4、益分散，小股东人数众多却没有意愿去直接干预管理层的经营行为，对考察管理导受托责任的信息没有需求，他们只能通过影响股票价格间接影响管理层的行为，会计的目标自然地是要为投资者的投资决策服务，即决策有用观。决策有用观在理论上存在单一论和多元论两种观点，单一论认为会计的服务对象是投资人决策；多元论认为会计信息不仅为投资人所用，还为债权人、潜在投资人及社会公众和企业管理当局所利用，该观点目前得到了美国会计准则和国际会计准则的支持。　　二、会计目标理论的新发展　　1.会计目标的进一步修正　　2004年4月，美国准则委员会

5、和国际会计准则委员（FASB）和IASB召开了联合会议，双方同意建立一个单一的、完整的、具有内在一致性的概念框架。同年10月，双方启动了联合概念框架项目，目标是在原则导向下，建立统一的概念框架以取代各自原有的概念框架，为将来发展会计准则提供合理的基础。2010年9月，FASB和IASB共同发布了第8号概念公告，取代了FASB第1号和第2号概念公告。第8号概念公告将通用财务报告目标定义为现有的和潜在的投资人、借款人和其他的信贷人提供有关报告主体的财务信息，以帮助其做出向报告主体提供资源的决策。FASB之前根据股

6、权导向的公司治理模式，将股东和债权人作为会计信息的使用者，据此建立的会计准则诱发了大规模的财务舞弊事件。鉴于此，IASB认为应当不加歧视地将利益相关者作为会计信息的使用者。但由于利益相关者的概念模糊且过于宽泛，可能会导致信息庞杂和难读。因此，第8号概念公告将现有的和潜在的投资人、债权人，其他信贷人为代表的资本市场参与者作为会计信息的主要使用者。会计信息的其他使用者（公司员工、管理当局等）的信息需求可能会与资本市场参与者的信息需求存在差异，但更多时候是重叠的，只要满足了主要使用者的信息需求也就能满足其他使用者的

7、信息需求。　　2.会计目标调整的动因　　（1）制定单一的会计标准。就美国利益角度而言，制定全球单一的会计标准有利于美国主导国际准则的制定权；就IASB角度而言，需要利用美国会计准则的影响力提升国际准则的权威性。因此，美国单一的决策有用的会计目标观念势必要影响到国际会计准则。　　（2）为全球统一会计准则的制定提供理论基础。在成熟的资市场环境下，决策有用观包含了受托责任观，决策有用的信息通常也可以用于考核受托责任，将两个包容性的概念并列是不恰当的。　　3.决策有用财务信息质量特征　　会计信息质量特征是联系目标和手

8、段（准则）之间的桥梁。第8号概念公告将会计信息质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征，进一步理清了各质量特征之间的逻辑顺序。决策有用的财务信息首只有具备了全部基本的质量特征之后，增强的质量特征才有意义。只要同时具备了基本的质量特征，即使不具备增强的质量特征，会计信息仍然是有用的。　　1.基本的质量特征。（1）相关性。第8号概念公告认为，相关性是在决策中产生差异的能力，如果财务信息具有预测价值、