处置子公司对编制合并报表的影响.doc

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1、处置子公司对编制合并报表的影响一、对合并范围的影响   按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。二、对合并报表投资收益的影响因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。三、举例说明A公司持有B公司

2、长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（500万元—200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。虽然公司在期末已经不再将改公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销：1、仍然保持上年补充权益法核算的分录借：长期股权投资200  贷：

3、资本公积  100         未分配利润 1002、本期补充权益法核算借：长期股权投资 30   贷：净利润     303、抵销母公司投资收益借：投资收益      230  贷：长期股权投资 230经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。摘要：企业会计准则规定，母公司报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表期初数，应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润，现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表，本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司，年终编制合并财务报表的具体方

4、法。　　　　一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定　　　　　　合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。根据其他相关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后。抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，有助于财务报告的使用者作出经济决策。因此母公司在报告期内处置子公司时，正确编制合并报表显得尤为重要。　　《企业会计准则第33号一合并财务报表》

5、规定：“第十八条：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表”。　　　　二、母公司报告期内处置子公司时编制合并财务报表遇到的问题　　　　笔者在实务中。遇到报告期内处置子公司案例，尽管企业会计准则对母公司报告期内处置子公司编制财务报表作出了相关规定，但年末编制合并报表时，发现资产负债表、利润表、所有者权

6、益变动表、现金流量表合并底稿之间构稽关系存在一些问题，如资产负债表中“货币资金”与现金流量表中“年末现金及现金等价物余额”、资产负债表中“未分配利润”与所有者权益变动表中“本年年末余额一未分配利润”等表间存在对应关系的项目出现合计数不一致现象，如不进行抵消处理，表间关系无法平衡。下面举例探讨母公司报告期内处置子公司，编制合并报表过程中遇到的相关问题。　　[例]A公司2007年1月1日以900万元购买B公司90％股权，对B公司行使控制权，购买日B公司净资产1000万元，其中股本1000万元，B公司2007年度实现净利润500万元，年末

7、净资产1500万元。2008年7月1日，A公司将其持有的B公司全部股权转让给其他单位，转让款项1500万元，2008年度B公司实现净利500万元，其中1-6月实现净利300万元。(为简化起见，本例假定合并前A公司与B公司不存在任何关联关系、B公司净资产与公允价值相同、未进行利润分配、不考虑盈余公积计提、长期股权投资减值准备等，两公司财务报表主要项目见表一)。　　根据此案例可知：由于A公司持有B公司90％股权且对其实质控制，A公司对B公司的长期股权投资按成本法核算。B公司未进行利润分配，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投

8、资帐面价值仍为取得投资时900万元，B公司纳入A公司合并报表范围。合并报表列报：长期股权投资0、股本30000万元、未分配利润1350万元、少数股东权益150万元、净利润1200万元、少数股东损益50万元。　　2008年6月30日。B