论权责发生制与会计信息质量特征

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1、论权责发生制与会计信息质量特征将零乱的会计资料加工成有用的会计信息通常要经过确认、计量、记录和报告四个基本程序。其中会计确认是关键，而权责发生制又是企业会计确认的基础。因此权贵发生制的应用与会计信息的质量密切相关。可以说，权责发生制直接影响着会计信息的有用性，而使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。本文拟从分析权责发生制的局限性、会计信息质量特征入手，探讨权责发生制对会计信息质量的影响，并在此基础上提出弥补措施和方法。　　一、权责发生制的局限性　　传统财务会计为了保证会计信息的客观、可靠和可验证性，往往只对交易活动所产

2、生的结果进行确认。凡不存在明确交易活动的，一般不予确认。因此现实会计工作中所采用的就是一种不完全的权责发生制。其局限性表现在：　　（一）权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，

3、权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。　　（二）由陷于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项进入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素应有可计量的属性在可靠计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与

4、历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效地用历史成本加以可靠地计量，权责发生制也就无法有效地运用，如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的。而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用。一般情况下，只有在期末才予以确认。这说明权责发生制的运用是相对的。　　二、会计信息质量特征分析　　根据IASC与美国FASB对会计信息质量特征的研究，会计信息质量特征主要有相关性、可靠性、可理解性和可比性。而且美国FASB把相关性品可靠性机为首要质量特征，并且强调相关性。下面主要就相关性和可靠性之关系进行分析。　　（一）会计信

5、息相关性和可靠性扩涵义　　会计信息的相关性指的是与决策相关，是指会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别。国际会计准则（IAS）中列示相关性的判别标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”由此，我们可以看出，相关性有两个基本质量标准，即预测价值和反馈价值。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，必须同时满足及时性、重要性和充分披露三项质量特征。　　至于会计信息的可靠性，指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则（IA

6、S）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者做依据时，信息就具有了可靠性。”“没有重要错误”，指技术上的正确性：“没有偏向”，格立场上的中立性：“如实反映”，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心质量标志，而正确性与中立性是可靠性的辅助质量标志。　　（二）会计信息相关性和可靠性的关系　　会计信息相关性和可靠性是两个主要的质量特征，两者缺一不可。失去相关性的会计信息，“为取得它而耗往的精力等于白费”；离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于本。也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，

7、甚至会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不甚可靠。在实际工作中，我们不应将这两个主要特征对立起来，而应该要求企业提供的会计信息既相关又可靠。一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计程序、方法和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的，使用者可以据此推断企业未来的财务状况、经营成果和现金流

8、量的增减变动情况。　　目前，会计理论界的部分学者过分强调会计信息相关性，甚至为保证相关性而以牺牲可靠性为代价。诚然，相关性是一项重要的会计信息质量特征。在我国的会计实际中，存在着一些不尽人意的地方，如自创商