新准则下“收入总额”的财税分析

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1、新准则下“收入总额”的财税分析毕业论文　　2006年2月15日，财政部发布了包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，而后又于同年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南》，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。　　执行新准则给企业的财务操作和管理工作都带来了巨大的挑战。笔者结合会计实践，就新会计准则中同企业会计结合紧密的具体准则与读者朋友做1交流。　　《企业所得税年度纳税申报表》是企业汇算清缴时向税务机关要求申报的主表，笔者在实际工作中发现，许多人对于申报表（本文指“主表”，下同）

2、中“收入总额”所包括的内容填写得很不规范，至于其同会计上“收入”的差异，更感到模糊和不易理解。因此，本文参照国税总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号），以及财政部2006年10月30日最新颁布的《企业会计准则——应用指南》（财会[2006]18号）等有关文件，适当结合会计处理实例，对申报表中的“收入总额”做1分析。　　新收入准则“亮点”　　1.强调“收入”是“日常活动”产生的，以区别于“利得”是“非日常活动”形成的。　　2.采用公允价值模式入账。分以下几种情况：　　①从购货方已收或应收的

3、合同或协议价款，通常为公允价值；　　②合同本身不公允的，以公允价值为准，公允价值与已收或应收金额的差额，计入“资本公积”；　　③分期收款发出商品，实质上带有融资性质，应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。　　3.会计科目的变化：　　①代销商品业务采用：发出商品（也可单设委托代销商品）、代理业务资产/负债（也可沿用旧科目受托代销商品或受托代销商品款）。　　②售后回购业务采用“应付账款”科目代替了“待转库存商品差价”科目（已取消）。

4、　　③分期收款发出商品业务，新准则没有设置“分期收款发出商品”科目，而是将其记入“发出商品”科目。　　4.销售商品和提供劳务不能分开或不能单独核算的，应当全部按销售商品处理。　　新申报表中“收入总额”项目的变化　　1.新申报表基本上建立在会计核算的基础上。比如新申报表第1行的“销售（营业）收入”口径反映的是纳税人按照会计准则核算的“主营业务收入”（扣除折扣或退回后的净额）、“其他业务收入”，以及根据税法规定应确认为当期收入的视同销售收入。视同销售又分为“自产、委托加工产品视同销售的收入”和“处置非货币性资产视同销售的收入”。

5、另外明确了广告费、业务招待费、业务宣传费等项费用扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。　　2.新申报表第2行的“投资收益”栏主要变化是：股息性所得不用再进行还原；存款利息收入不再包含其中，而是列示于第9行的“期间费用”中的财务费用中。　　3.第5行的“其他收入”增加了“固定资产盘盈”及“让渡资产所有权收入”。　　新申报表中“收入总额”项目内容　　（1）基本收入　　根据新申报表附表（1），1般企业的基本收入包括生产经营收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、自产

6、、委托加工产品视同销售的收入、处置非货币性资产等视同销售的收入、财产转让收入、股息红利收入、补贴收入和其他收入。对于前11项收入，会计处理和税务处理1般人员基本能理解，实务操作也相对简单，而“其他收入”则是我们应重点关注的特殊收入。　　现就基本收入中变化最大的“分期收款发出商品”销售方式举例说明：　　「例1」甲公司售出设备1套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元，合计1万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。　　分析：应收金额的公允价值可以认定为8000

7、元，据此可计算得出年金为2000元、期数为5年、现值为8000元的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。　　账务处理（不考虑增值税因素）：　　销售成立时：　　借：长期应收款1万元　　　贷：主营业务收入8000元　　　　　未实现融资收益2000元　　第1年末：第5年末：　　借：银行存款2000元借：银行存款2000元　　　贷：长期应收款2000元贷：长期应收款2000元　　借：未实现融资收益634元借：未实现融资收益147元　　　贷：财务费用634元贷：财务费用147元　　财税差异：　　分期收款

8、发出商品，税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果1次性开具了发票，则应全额确定销项税额；新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可。所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额，　　（2）、