对我国所得税会计的思考

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1、16对我国所得税会计的思考一、引言2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则体系（其中包括《企业会计准则第18号一所得税》），新的企业会计准则体系体现了与国际惯例接轨的趋势，但是由于中西方国家国体的不同，我国所得税会计准则与国际所得税会计准则相比还是有一定的差异。新企业所得税会计准则相比旧所得税会计准则在计税基础、对本期亏损的、减值的处理及会计核算方法上有所变化，分析对比新旧企业所得税会计准则处理的变化，可以为建立一套适合我国的企业所得税会计体系指引思路。我国关于所得税会计的理论和实务的研究起步均比较晚，所得税会计的发展还是一个薄弱环节。市场经济的不断变化，会计制度和所得税制度相对逐步

2、分离,会计利润与按照税法计算应纳税所得额之间的差异日趋扩大，研究所得税会计理论与实务更应该与时俱进的，新企业会计准则体系下，对我国的所得税会计有关问题进行研究，不断完善我国所得税会计的发展，建立一套适合我国国情的所得税会计体系，有着积极的理论和现实意义。二、文献综述（一）国外研究综述1.美国所得税会计准则研究现状20世纪初的美国就出现了所得税会计准则，美国的会计准则制定基本上可以代表当今会计规范的发展方向。1913年美国颁布《所得税法》，确立了以经营收益作为计税基础的原则，1944年，美国会计师协会中的会计程序委员会（CAP）发布了第23号公告(ARB23)，首次明确了所得税的费用性质，提出了

3、永久性差异和时间性差异的概念周玲，所得税会计沿革，《国际商务财会》2009.3。1967年，美国会计原则委员会发布了第1116号意见书，取消了应付税款法，要求采用递延所得税法来核算所得税。1986年，美国财务会计委员会发布了《所得税会计征求意见稿》，建议采用资产负债法对当年和以前年度由企业经营活动所产生的所得税的影响进行核算。1987年12月颁布的美国财务会计准则第96号《所得税的会计处理》率先提出了暂时性差异的概念，用以取代美国会计原则委员会在第11号会计原则委员会意见书中使用的时间性差异。但是专家们对所得税会计的处理方法意见种种，致使FASB三次推迟执行96号公告的时间。1991年6月，委

4、员会又发布了《所得税会计征求意见稿》，于1991年10月发布了109号公告，也就是修订后的所得税会计准则。该修订稿即为后来应用最广、影响最大的所得税会计准则《美国财务会计准则（第1-137号）》，经济科学出版社2002.1。2.国际会计准则研究现状1979年7月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计》第12号公告要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理。国际会计准则委员会别于1989年和1994年两次发布《所得税会计征求意见稿》，要求进行所得税会计处理时采用收益表债务法。1996年10月国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际委员会准则第12号———所得税》，其采用的方法和原则与再次发布的ED4

5、9提出的要求基本一致，用暂时性差异这一概念取代了时间性差异的概念，确立了资产负债表债务法在所得税会计中的重要地位，该项准则基本上借鉴了美国第109号公告提出的处理方法。（二）国内研究综述　　企业所得税会计主要研究会计收益和应税收益的差异，我国所得税概念的提出始于20世纪70年代末。中国财税部门为了适应对外开放、利用外资的需要，提出了对外资企业征收所得税的建议周玲，所得税会计沿革，《国际商务财会》，2009.3。1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了新中国成立以后制定的第一部企业所得税法《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》。1993年12月13日，国务院制定的《中华人

6、民共和国企业所得税暂行条例》自1994年1月1日起施行。在新企业所得税法实施的同时，我国所得税观念也从国家分配主体论转为费用论。我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年颁布的《企业会计准则———所得税》征求意见稿、200016年12月制定的《企业会计制度》中，应付税款法、递延法及利润表债务法等所得税会计处理方法开始得到应用周玲，所得税会计沿革及现状的探讨，《国际商务财会》，2009.3。2000年的《企业会计制度》允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，这里的债务法主要指损益表债务法。2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则第18号一所得税》规定只

7、能采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，它基本借鉴了IAS12中的《所得税》，基本上实现了国际趋同，这是我国新企业会计准则的一个标志性变化。三、所得税会计的概述（一）所得税会计的涵义在对我国的所得税会计进行研究的过程中，对所得税会计的概念，学术界有几种不同的解释。如贺志东教授在《新会计准则下企业税务会计操作实务》中定出了狭义和广义两种概念:狭义所得税会计就是指在会计利润的基础上按照税法的要求进