我国国有企业清算过程中的涉税问题及对策探讨

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1、我国国有企业清算过程中的涉税问题及对策探讨摘要：随着中共中央、国务院全面深化国有企业改革，明确国有企业的功能界定与分类，国有企业调整改革的力度进一步加大，尤其加大了劣势企业退出的力度，化解过剩产能，清理“僵尸企业”，退出低端低效企业，从而进一步优化国有资本布局，提高国有资本的配置效率。中国2/vie　　我国国有企业在清算过程中能否顺利解决涉税问题，并取得国税和地税部门的税务注销通知单，是企业能否退出的一个重要环节。在处理涉税问题时，不同的清算环节和清算事宜会出现不同涉税问题，相应的税收监管也有很大的差

2、异，这对税收征管和国有资产管理产生了较大影响。　　文章首先简要叙述了我国国有企业清算的概况；其次分别从增值税和所得税两个方面详细说明了我国国有企业清算过程中涉税业务存在的主要问题，并从税务机关监管的角度详细说明了税务机关在企业清算过程中存在的监管问题；最后从中介机构、税务机关、国有资产管理部门等不同相关方，针对加强国有企业清算涉税业务监管提出了对策和建议。希望文章对我国国有企业清算工作的顺利推进提供借鉴，并对税收监管和国有资产管理提供理论指导。　　关键词：国有企业，清算，涉税业务，监管　　一、我国国有

3、企业清算的概况　　依据《公司法》，公司清算是指公司解散后，依照法定程序清理公司债权债务，处理公司剩余财产，待了结公司各种法律关系后，向公司登记机关申请注销登记，使公司法人资格消灭的行为。公司清算的目的是保护股东和债权人的利益。根据现行法律法规，我国企业清算的方式基本有三种，一种是自行清算，又被称为普通清算，是指公司自己组织的清算；第二种是指定清算，又被称为特别清算，是指经利害关系人申请由法院指定清算人进行清算的情形；第三种是破产清算，是指公司符合《破产法》规定的破产条件，依《破产法》实施破产清算。在三

4、种清算方式下，自行清算需公司资产能够抵偿其债务。指定清算和破产清算，一般是在公司资产不足以抵偿其债务的情况下进行。　　依据国家统计局2015年9月公布的国家数据，按登记注册类型分，2010～2014年国有企业法人单位数分别为15.3万个、15.6万个、15.9万个、11万个、13万个，其中2013年和2014年减少数量较大。根据国有企业改革进展情况通报的资料显示，中央企业户数2012年为114家，2015年年末为107家，2016年年末有望整合到100家内。同时，各地方国有资产管理部门在不断出台新的政

5、策，加快推进国有劣势企业退出，开展压缩管理层级减少法人户数的工作。　　在当前的政策背景下，国有企业一方面有退出指标的压力，必须按时限要求完成退出指标任务；另一方面要进行清算的国有企业一般存在成立时间长、离退休人员多、金融债务多、非经营资产多、历史遗留问题多等多种复杂情况。鉴于以上两个方面的因素，为了实现企业的平稳安全有序退出，国有企业在清算方式的选择上倾向于自行清算，因破产清算的时间一般较长，一般会历时两年或者更长的时间。为了加强税务机关在清算过程中的作用，使我国国有企业在清算过程中能够依法合规解决涉

6、税问题，防止出现国有资产流失，因此有必要对我国国有企业清算过程中的涉税问题和对策进行研究和探讨。　　二、我国国有企业清算过程中涉税业务的主要问题　　（一）增值税方面存在的问题　　1.存货处置存在的问题　　根据现行的政策规定，企业清算的存货转让应当依法计算缴纳增值税。这种存货转让的情况主要有三种形式：一是存货的对外转让；二是将存货向债权人抵偿债务；三是将存货分配给股东或者投资者。　　（1）加大存货损失或存货盘亏　　在管理粗放的企业，存货账实不符现象普遍存在，而且可能会出现账面数量和金额与实际库存相差较大

7、的情况。在企业的正常经营过程中，账实不符问题会被其他问题掩盖，一般不会全部暴露，但一旦进入清算程序，所有的不规范操作情况和所有的多年累积的问题就会显现。　　在清算过程中，针对有账无实的存货，会通过加大存货损失或存货盘亏的方式进行处置。这种情况下，清算企业不仅无存货处置变现的资金收入，还需针对盘亏的存货进行增值税进项税额转出处理，一方面造成了国有资产损失；另一方面还加大了清算企业的资金支出压力。　　（2）提高存货处置价格　　清算企业的存货一般存放时间较长，会有不同程度的破损，产品品种多、规格型号多，有的

8、产品基本没有了使用价值，无法以正常的市场价格进行销售，但在自行清算过程中会以较高的市场价格用存货抵偿债务。这样，一方面缴纳了较高的增值税税额；另一方面也在一定程度上损害了债权人的利益。　　2.除房屋、建筑物以外的固定资产处置　　清算企业处置除房屋、建筑物以外的固定资产的正常程序应该是先进行资产评估，之后通过企业国有资产交易平台进行“招、拍、挂”等方式进行处置变现。但在实际操作中，针对固定资产中的机器设备或机动车辆，一般会通过提前报废的方式，减少操作程序，