专题五——财务会计确认与计量(最终版)

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1、专题五：财务会计的确认与计量第一部分财务会计确认目录一．会计确认的定义1二．会计确认的过程2三．财务会计确认的地位与范围2四．会计确认标准3五．我国财务会计确认方面存在的问题4六．问题解决的出路（构建完整的会计确认体系）5一．会计确认的定义会计确认,是判断经济业务或事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程,主要解决某项经济业务或事项“是什么,是否应当在会计上反映”的问题。会计确认是为了保证财务会计报表所提供的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求，即为了保证提供一份高质量的财务报表。在财务会计的发展中，对比其他三个会计程序，确认(reco

2、gnition)这个会计程序和概念出现最迟。美国AICPA所属APB于1970年10月发表的第4号公告“企业财务报表的基本概念与会计原则”中才提出确认及其包括的内容。这份报告说:“财务会计的基本要素———资产、负债、业主权益、费用及收益———与经济资源、经济义务、剩余权益及它们的变动有关。在财务会计中(请注意，这里不限于财务报表)，并非所有经济资源与义务及其变动都被确认与计量”。该报告还首次提出财务会计的目标是确认的广泛标准，财务会计的基本特征则是补充因素。1984年12月，FASB发表第5概念公告《企业财务报表的确认和计量》，首次明确了确认的概念和标准

3、。SFACNO.5中将“确认”定义为：“把一个事项作为一项资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括一个项目同时用文字和数字的描述，并将其总数包括于财务报表的总计之中。对于一项资产或负债来说，确认不仅包括各该项目取得或发展时的记录，而且还要记录以后的变化，包括从财务报表中由于变化的结果取消它。”IASC在《财务报表编报的框架》中，对确认的定义为：是指将符合要素定义和第83段规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程我国著名的会计学家葛家澍认为：“会计确认是指通过一定的标准，辨认应予以输入会计系统的经济数据，确定这些数据应加以

4、记录的会计对象的要素，进一步还要确定已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。”一般情况下,取得资产的所有权是确认资产的前提条件,但如果企业对某一资产虽未拥有其所有权,却能对其行使控制权,即能享有和承担与该资产所有权相关的经济利益和风险义务,则拥有资产控制权与拥有其所有权在本质上并无区别,企业就应将该资产确认入账。在资产会计要素的定义中加入“控制权”思想,扩充了资产的确认范围,有利于反映经济资源的客观实质,是实质重于形式的具体体现。一．会计确认的过程会计确认是一个辨认过程，是事实判断与价值判断的过程。会计确认过程从认识逻辑的角度可以细化

5、为四个阶段：对经济现象进行真相还原阶段（事实判断，阶段Ⅰ）；对经济真相按照一定会计程序进行确认阶段（事实判断，阶段Ⅱ）；对会计信息按会计信息使用者的需要进行价值评价阶段（评价性价值判断，阶段Ⅲ）；以及对有用的会计信息进行特征提炼及规范化阶段（规范性价值判断，阶段Ⅳ）。前三个阶段按照会计确认的进程依次进行，阶段Ⅳ与阶段Ⅱ、阶段Ⅲ单独构成一个循环，该循环不是每次会计确认都执行，而只是在会计信息的有用特征发生变化时才执行（即图中的虚线箭头指向）。二．财务会计确认的地位与范围财务会计确认在会计信息系统中居于十分重要的地位。财务报表是提供会计信息的最主要方式。而财

6、务报表的形成，离不开会计确认。葛家澍教授曾指出，“确认是财务会计的一个重要程序。它是指交易、事项或情况中的一个项目应否和应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程。”在这里，会计确认解决应否、何时、如何确认三方面的问题。一：“应否”。会计数据并不是全部都能进入会计信息系统，而必须有所选择，因而有一个筛选的过程。这就是会计确认解决的第一个问题二：“何时”。能够进入会计信息系统的数据，是在本期进入还是在以后期间进入，这就要有一定的标准。这就是会计确认解决的第二个问题三：“如何”。这些数据最后在财务报表内应以何面目出现,会计确认的第三个问题就

7、是用来解决这一问题的。最后，经济业务在报表上所反映的金额是多少，这是会计计量的问题，但如果没有前面的筛选，就无法进行计量，因而确认是计量的前提，没有确认就没有计量,计量是确认的结果。目前无论国内外，就确认的范围而言，只是涉及财务报表方面，更具体的讲是集中在解决有关项目进入和退出报表的范畴。财务报表表内的表述才是确认，报表附注、其它财务报告的表述不能叫做确认。FASB（美国财务会计准则委员会）也指出的，“既然确认的意思是既用文字、又用数字来描述一个项目，其金额包括在财务报表总计之中，用其它方法作出的交待不是确认。可以在注释、在财务报表正文的括号里、在辅助信

8、息中、以及在财务报告的其它方法交待的有关财务报表各项目的信息及其量度，不能用来替