强化内部控制有效性对策研究

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1、强化内部控制有效性对策研究郝健强　刘开峰　佟昱瑶摘要：有效性是内部控制的精髓，是内部控制真正发挥作用的关键所在，是其完整性与合理性的最终归宿。如果企业的内部控制不能实现对经营和财务活动的"有效控制"，那内部控制就失去了存在的价值。本文从内部控制有效性的内涵入手，结合企业管理实际，着重对如何强化企业内部控制有效性进行了深入探讨。　　关键字：内部控制；有效性；对策。　　　　一、内部控制有效性的概念与内涵　　　　内部控制的有效性是指内部控制必须讲求效率和效果，所有的控制制度必须得到贯彻执行。内部控制应当约束企业内

2、部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。在企业内部，任何个人无论权利多大、位置多高，都不能凌驾于控制制度行事，也不能对既定的内部控制制度"打折"执行。内部控制的有效性主要包含两层涵义：一是指企业所实施的的内部控制政策与措施能否适应国家的法律法规要求；二是指内部控制在设计完整、合理的前提下，在企业的生产经营过程中，能够得到持续的贯彻执行并发挥作用，为实现提高经营效率效果、财务报告的可靠性和法律法规的遵守提供合理保证。　　　　二、强化企业内部控制有效性的对策　　　　由于我国内部控制制

3、度建设和规范起步比较晚，所以存在一些影响内部控制有效性的发挥的制约因素，诸如内控环境不利，内部控制制度建设落后，有章不循、执法不严现象较为突出等，需要有针对性地进行完善和改进。　　　　（一）适应新形势，强化电算化条件下的内部控制　　随着会计电算化普及与发展，电子商务迅速兴起，企业必须迅速建立健全相应的内部控制制度，使新形势下的内部控制有法可依、有章可循。一方面，要严格分离系统中的不相容职务，按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度，将系统操作人员、管理人员和维护人员这三:种不相容职务互相分离，互不兼任。另一方

4、面，要针对电算化特点强化系统操作及维护控制。操作规程应明确职责权限、操作流程及注意事项等，如严禁越权操作，操作过程中出现的问题要详细记录并向管理人员报告，无关人员未经许可不得进人机房等。对硬件的维护控制，应按照固定资产造册登记，专人保管，制定设备使用、检修制度；对数据的控制，应对数据处理的输出结果指定有关人员定期检查;对软件的控制，防止对软件的非法修改和删除，并建立应用软件操作人员权限分级制度，未经授权批准人员不得进人机房，单位会计数据需保密并有特殊要求的，机房应有屏蔽设施。　　　　（二）打牢基础，建立统一

5、科学的内部控制评价标准　　目前，我国理论与实务界没有对内部控制评价的内容形成一致的意见。独立审计师对财务报告内部控制有效性进行审计时，主要是针对财务报告形成过程中所有重要的内部控制有效性进行评价，对于注册会计师应该执行哪些评价程序、遵循哪些标准、应该在什么情况下承担责任、承担什么责任等需要慎重解决的问题都没有明确规定。注册会计师对内部控制进行评价并出具评价报告的前提条件就是要对内部控制评价进行规范,规范制度要考虑是否具有操作性和指导性。需要注意的是，在确定内部控制评价的内容时，一方面应根据注册会计师与委托人

6、达成的业务约定书内容；另一方面，还需要考虑审计师在审计初期确定的审核标准。同时，鉴于我国在控制环境方面存在的严重问题，加入对组织规划控制的评价将促进机构设置和责任分工的有效性，因此，必须统一目标，确定标准，寻找一套评价内部控制的有效性和效率的指标内容。（三）明确职责，完善企业内部牵制机制　　内部牵制是建立内部控制制度的基本原则，也是实现内部控制有效性的关键因素，在强化职业道德自律机制的同时，应该实施必要的内部牵制。内部牵制的落实主要由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节来实现

7、。对于一个业务流程，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查。例如在会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；在现金流转业务中，现金收支的审批、收人和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。工作轮换制是实现内部牵制的有效手段，在实际工作中，应根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，并对关键岗位进行频繁轮换，从中暴露出存在的问题揭示出制度设计和

8、管理的缺陷，以便进一步改进和完善。　　　　（四）严格内审，强化内部监督的执行力　　内部控制有效性的实现，执行是关键。企业应按照新《会计法》的有关规定，充分考虑企业生产经营特点、员工素质等因素，改变以往内部审计机构从属于财会部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立单独的内部审计部门，直接对董事会负责。在保障内部审计独立性的基础上，增强内部审计的权威性，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益及企业的生产经营