行政复议案例评审

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1、行政复议案例评审全面审查细致分析实事求开展行政复议工作申请人：××砖瓦四厂被申请人：××税务局基本案情：××稽查局于2004年8月对申请人2000年度至2003年度纳税情况进行检查经查实申请人2002年度账面主营业务收入1,030,101.20元2003年度账面主营业务收入1,009,021.29元2003年11月申请人账外生产销售黏土实心砖6,382方、瓦28,700片未申报缴纳增值税被申请人于2004年12月6日向申请人下达了《税务处理决定书》“1、2003年度应按17％适用税率计算缴纳增值税应补少缴税款15,7

2、78.64元2、帐外经营销售黏土实心砖、瓦未计提销项税金31,363.14元合计应补缴增值税47,141.78元”对第2项定性为偷税并对偷税行为进行税务行政处罚、对少缴税款加收滞纳金申请人请求：申请人增值税小规模纳税人应该按照小规模纳税人适用税率6％缴纳税款多年来主管税务机关也从未告知申请人按照17％纳税相关事宜由于没有抵扣进项税额按照17％计算缴纳税款明显不合理申请人以税务行政处理决定明显不当为由依法向复议机关申请复议要求撤销《税务处理决定书》第1项并对第2项应补缴税款按照6％税率重新计算被申请人答复：申请人200

3、2年度账面主营业务收入1,030,101.20元根据《增值税一般纳税人申请认定办法》第六条申请人应于2003年1月底前申请办理一般纳税人认定手续《增值税一般纳税人申请认定办法》第四条规定：“对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续纳税人应按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票”因此被申请人要求申请人按照增值税税率17％补缴税款和计算偷税额符合法律规定案件争论焦点：对申请人2003年应税收入能否按照增值税税率17％补缴税款和计算偷税额案件处理结果：在复议机关进行调查处理期间

4、被申请人改变了原具体行政行为申请人以被申请人变更处理决定为由申请撤回税务行政复议申请复议机关决定终止税务行政复议评议分析：按照《行政复议法》和《税务行政复议规则（暂行）》规定××税务局对全案进行了审查并对相关情况进行了调查一、全面审查做好行政复议前提就案件处理决定表面上看税务机关具体行政行为事实清楚、证据充分、程序合法、适用法律、法规正确处罚也适当但复议机关并没有局限于采取书面审查方式不局限于双方争议问题上而对案件进行了全面审查找出问题关键症节本案申请人在申请复议时仅仅以税务处理决定显失公正为由申请复议申请人与被申请

5、人争议焦点也究竟应不应该按照17％税率征税问题双方对行政相对人及纳税主体否错误并无争议复议机关经审查注意到：案卷资料中申请人营业执照和税务登记证登记事项不一致税务登记证登记纳税人名称“××县××镇砖瓦四厂”企业性质为“集体企业”法定代表人“×××”企业住所“××镇张××村”发证日期为1999年8月24日而营业执照上企业名称为“××县××第四砖瓦厂”企业性质为“集体企业”法定代表人“×××”发照日期为1990年3月30日于2000年4月25日在工商机关注销但未办理注销税务登记1999年12月17日刘××以个人名义在相同

6、地址注册了“××县××砖瓦四厂”企业性质为个人独资企业于2004年7月5日变更为“××市××区××砖瓦四厂”但未办理税务登记目前在税务机关登记信息仍为原××县××第四砖瓦厂信息此外案卷中反映1999年11月17日××村委会与自然人××签订了租赁经营合同将砖瓦厂租赁给××经营承租期限5年自2000年1月1日起至2004年12月31日承租人独立核算自负盈亏按照合同约定上交租金申请人申请复议时提供授权委托书中法定代表人为××二、找出问题关键做出正确复议决定保障从调查情况看“××市××区××砖瓦四厂”、“××县××第四砖瓦厂

7、”和承租人××法律关系比较混乱根据××村村委会与自然人××签订租赁合同村委会将“××县××第四砖瓦厂”租赁给××经营承租期限5年自2000年1月1日起至2004年12月31日租赁期间原××县××第四砖瓦厂于2000年工商登记注销在法律上已经不复存在租赁经营合同对新办××市××区××砖瓦四厂否有效？申请人与××之间租赁经营关系能否成立？这就成为确定纳税主体确定具体行政行为合法重要关键根据调查先后注册两个砖瓦厂属于在同一地点注册两个厂具有不可割裂关系案卷反映××与村委会签订承包合同后一直按照租赁合同约定按期向村委会上交租

8、金申请人××市××区××砖瓦四厂虽然以××为投资人设立个人独资企业但××并未行使任何权利砖瓦厂实质上仍属于××村所有因此无论其形式如何租赁经营合同对目前存在企业仍然有效××租赁经营关系仍然成立三、保护纳税人利益复议机关职责1、严格区分纳税义务人和连带责任人由于承租人在财务上独立核算并定期上交租金根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十