改进我国生物资产会计信息披露内容初探

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1、改进我国生物资产会计信息披露内容初探[摘要]本文在借鉴国际会计准则和部分国家关于生物资产信息披露相关规定的基础上，结合我国生物资产准则的要求，有针对性地对我国生物资产信息披露内容提出改进意见和建议。　　[关键词]国际；生物资产；信息披露；改进　　　　我国2006年颁布的《企业会计准则——生物资产》(以下简称“生物资产准则”)中，对生物资产信息的披露进行了规范，对于规范我国农业及涉农上市公司生物资产信息披露，提高其会计信息质量无疑将起到重要的作用。但通过与国际会计准则和其他国家生物资产披露的规定相比，目前我国的生物资产准则中信息披露部分仍有待改进。　　　　一、国外生物资产信息披露的相关规定

2、　　　　(一)国际会计准则的相关规定　　国际会计准则(IAS41)对生物资产的信息披露分为一般要求、生物资产公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求和政府补助三部分。　　1，一般要求　　IAS41规定。企业应在资产负债表上单独列示生物资产的账面价值。而我国新准则要求，在报表附注中披露有关生物资产的信息。根据IAS41第40段，要求企业披露当期内由于初始确认生物资产和农产品产生的利得和损失，以及生物资产的公允价值减去预计至销售将发生的费用的变化产生的利得和损失的总额。　　企业可以采用文字叙述方式或者定量说明方式对各组生物资产分别加以说明。但鼓励企业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如果

3、恰当，披露时可区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时点，企业还应披露分类的基础。　　准则第47、48段规定，企业应该披露确定各类农产品收获时公允价值和各组生物资产的公允价值所运用的方法和重要假设及当期收获的农产品在收获时的公允价值减预计至销售将发生的费用。第49段规定企业应该披露：(1)所有权受到限制的生物资产的账面金额以及所有权受到限制的情况；作为抵押品的生物资产的账面金额；(2)因开发或购买生物资产而承担义务的金额；(3)与农业活动相关的财务风险的管理战略。　　IAS41还要求企业应提供当期期初与期末生物资

4、产账面价值变动的调节表。调节表包括：(1)因公允价值减去预期至销售将发生的费用变化而产生的利得或损失：(2)因购买而新增加的部分；(3)因出售而减少的部分；(4)因收获而减少的部分；(5)因企业合并而增加的部分；(6)因折算境外实体的财务报表而产生的净差额；(7)其他变化。　　考虑到生物资产的公允价值减去预期至销售将发生的费用会因市场价格变动和实物的变动而变动，单独披露实物变动和价格变动信息有利于评估当期业绩或预测未来，特别是在生产周期长于一年的情况下。IAS41鼓励企业进行分组披鼹。或者将计入净损益的资产公允价值减去预计至销售将发生的费用的变动。按照实物变动和价格变动原因分别披露。　　

5、lAS41强调了实物披露的重要性。认为生物转化导致一系列实物变化——生长、蜕化、生产、繁殖，每一变化都是可观测和可测定的。每项实物变化都与未来经济利益直接相关。因收获而导致生物资产公允价值变化的同时也是实物变化。　　农业的特殊性使农业活动经常面临着天气、病害和其他自然灾害的侵袭。lAS41要求如果发生上述事件，考虑到其规模、性质或发生频率。如果有助于了解企业当期的业绩。企业应该按照《国际会计准则第8号一当期净损益、重大差错和会计政策变更》的规定披露收入和费用相关项目的性质和金额。例如。严重的病疫、洪水或干旱、大面积的虫害等。　　2，生物资产的公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求　　IA

6、S41规定当企业按照成本减去累计折旧和累计减值损失计量生物资产时，应披露生物资产的下列信息：(1)生物资产的描述；(2)对公允价值不能够可靠计量的原因的解释：(3)如果可能，公允价值高度可靠所处的估计期间；(4)使用的折旧方法；(5)使用的折旧期限和折旧率：(6)期初和期末的账面原值和累计折旧(包含累计减值损失)。　　3，政府补助　　IAS41要求企业披露以下和政府补助有关的信息：(1)在财务报表中确认的政府补助的性质和概述；(2)未履行的与政府补助相关联的条件或其他或有事项；(3)预计的政府补助水平的重大减少。　　　　(二)澳大利亚生物资产信息披露的相关规定　　澳大利亚农业会计准则(A

7、ASBl41)对生物资产信息披露的要求分为一般要求和生物资产的公允价值不能可靠计量时的补充披露要求。　　1，一般要求　　根据AASBl41第46段，如果没有在财务报表的其他地方披露，主体应当说明：涉及每组生物资产的活动的性质：期末各组生物资产和本期内农产品产出的非财务计量或实物数量。　　对于生物资产所有权受到限制、承担的义务和风险等方面。AASB141第49段要求与IAS41相似，Aus49，1段进一步规定，对于因法规或者对生物资产