会计法律制度建设：历程回顾与述评

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1、会计法律制度建设：历程回顾与述评　【摘要】我国会计法律制度的建设经历了资本市场建立前后两个时期,主要围绕会计专业立法、涉及会计的专业立法、会计制度、会计准则和审计准则的建立与完善而逐步展开。经过三十年的积累,我国会计法律制度已经形成了一个较为完善的体系,基本适应社会主义市场经济发展的需要,但仍然存在部门立法、缺乏相应的配合协调机制、法律制度环境与资本市场环境矛盾突出等问题,需要进一步完善。　　【关键词】会计法律制度;建设历程;社会主义市场经济;法律制度环境;资本市场　　　　中国会计法律制度的建设早于资本市场,按资本市

2、场的建立和完善过程划分,会计法律制度建设经过资本市场建立前和资本市场建立后两个时期①。沪、深证券资本建立之前,我国会计法律制度是在计划经济体制的大背景下,对会计工作法制化要求的法律体现。建立的目标自然不可能超过计划经济体制的历史局限性,主要基于政府对会计工作管理的需要,防止侵占国家财产的现象,以保证财政收入的上缴。深、沪证券市场建立以后,会计法律制度建设目标经历了从单一维护国家财政收入的上缴到资金合理配置和保证国家财政收入上缴并重的转向。这一转向以1992年11月30日财政部第5号部长令发布企业会计准则为标志而完成。

3、本文拟将我国会计法律制度建设历程,分为“政府强化会计管理工作需要”及“资金合理配置和政府强化会计管理工作需要并重”两个时期进行梳理,并进行简要述评。　　　　一、我国会计法律制度建设历程　　　　(一)政府强化会计管理工作时期　　(1979~1993年)　　1978年,十一届三中全会明确了实现改革开放的战略决策,经济建设成为我国社会主义现代化建设的工作重心,会计法律制度的建设也开始提到工作日程中来,并从会计专业立法、涉及会计的专业立法以及会计制度三个方面全面展开。　　1.会计专业立法　　1979年8月11日,财政部会计制

4、度司研究形成会计法起草大纲,并起草第一稿《中华人民共和国会计法(供讨论草稿)》。1981年6月,财政部成立了由会计、法律专家、教授以及部分财会部门会计管理工作者、基层单位会计人员组成的《中华人民共和国会计法草案》起草小组,负责《会计法草案》的起草工作。1985年1月21日,正式发布《中华人民共和国会计法》。《会计法》的制定和颁布,是为了适应经济体制转轨的需要而建立会计专门法律的结果,在我国会计法制体系建设过程中起着核心作用。　　根据《会计法》的精神,我国制定了一系列会计工作规范条例。1986年7月3日,国务院发布《中

5、华人民共和国注册会计师条例》,对注册会计师和会计师事务所的管理体制、注册会计师的考试和注册、业务范围、工作规则等作出了规定。1990年12月31日,国务院发布《总会计师条例》,作为《全民所有制工业企业法》的配套法规,对总会计师的设置、地位和任务、职责和权限、任免与奖惩等问题作出了规定。　　2.涉及会计的专业立法　　这一时期,与会计相关的专业立法也得到了较大发展。1979年7月,全国人大常委会通过并颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业法》,这是改革开放后公司立法方面最早的　　在建立会计准则体系的同时,我国也进一步加强

6、审计行为规范和审计准则的研究与制定工作。1993年10月31日,发布了《中华人民共和国注册会计师法》,以取代原有的《注册会计师条例》,为我国独立审计准则提供了法律依据。1995年12月25日,财政部签发了《中国注册会计师独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》以及第1至第7号《独立审计具体准则》,正式启动了独立审计规范的建设工作。到2003年为止,中国注册会计师协会先后制定了6批独立审计准则,共计48个项目⑥。2006年2月15日,为了规范注册会计师的执业行为,提高执业质量,维护社会公众利益,促进社会主义市场经济的健

7、康发展,中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则,修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则,以取代原有相关准则。至此,中国注册会计师独立审计准则体系基本形成。　　2008年5月22日,财政部签发了《企业内部控制基本规范》,并规定从2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行,目的是为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。《企业内部控

8、制基本规范》为企业建立和评价内部控制制度提供了前提,也为注册会计师评价内部控制的有效性提供了判断标准。　　2.涉及会计的新的专业立法　　这一时期,我国还制定了一些涉及会计的新的法律规范。1993年12月29日,第八届全国人大常委会通过了《中华人民共和国公司法》。《公司法》除了很多规定涉及会计法律制度外,还专设第6章对公司财务、会计行为进行规范,