站在十字路口保险会计的未来方向

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1、财务报告与投资精算通讯第六卷第二期站在十字路口：保险会计的未来方向安永中国精算服务【摘要】国际会计准则委员会（IASB）正在开发一项新的关于保险合同会计的国际财务报告准则（IFRS）。2007年5月，IASB发布了一篇讨论稿，名为《对保险合同的初步观点（PreliminaryViewsonInsuranceContracts）》。该讨论稿包含了IASB对于保险合同会计中各种有关确认和计量问题的初步观点，并提出了一些值得探讨的问题。在2007年11月16日之前，IASB将广泛征询对此讨论稿的意见。这一最新进展和

2、所有与保险机构财务报告相关的人员有关系，包括：高级管理层、财务和精算人员、审计委员会成员以及财务报告的使用者，例如：投保人、监管机构和分析师。本文汇集整理了上述讨论稿中提出的观点，并着重讨论了那些IASB与一些业界人士及保险监管机构仍然存在意见分歧的地方。此外，本文还考虑了如果IASB颁布了基于讨论稿中观点的新准则对全行业可能产生的影响。-27-财务报告与投资精算通讯第六卷第二期一、讨论稿中的主要观点本文要点IASB保险会计准则项目第一阶段以2004年发布的《IFRS4保险合同》为结束标志而结束。IFRS4是

3、一个过渡性会计准则，它允许保险公司在进行一定修正的基础上对于对那些符合满足其保险定义的保险合同和含有分红特征（discretionaryparticipationfeatures）的投资合同在保持原有会计政策的基础上做一定修正。第二阶段的目的是对所有保险合同建立一个统一的国际标准。IASB在讨论稿中提出的初步观点观点将使几乎所有保险公司合同负债的确认方式与计量标准产生发生重大的变化。这些初步观点的主要内容包括：l保险合同负债将用保险公司在报表日即刻转移其剩余的合同权利及义务至另一实体所期望支付的价格来计量。I

4、ASB称这一计量标准为“当前退出价值”（currentexitvalue）。l由于当前退出价值一般无法通过观测获得，因此只能用未来现金流的期望折现值来估计。计算期望折现值采用的各项假设必须是基于当前最新信息的的无偏估计，折现率是与的、市场一致的利的和概率加权来估计预期未来现金流的价值，采用当前市场利率，保险负债包括对已经发生赔案的未来支付；因此赔款准备金应当进行贴现也应该是折现值。l反映在报表中的负债价值将是未来现金流的期望折现值（称为负债的当前估计）和风险边际之和。将包括明确的风险和服务边际，以反映风险边际

5、反映了负债的风险，是将保险负债转移给另一实体后，另一实体因承担风险而要求的风险补偿。市场参与者接受负债所要求补偿的无偏估计风险边际可以在分组的基础上对具有相似风险和管理方式的保单分别计算。风险和服务边际将对于具有相似风险并且共同管理的一组合同进行计算l如果合同生效日的负债值小于向投保人收取的保费，那么这将导致合同生效日就产生和确认了利润。这种情况是可能出现的。l获取成本将不可以被递延，而是作为当期发生的费用，而不能递延确认。。l如果按照合同约定，投保人必须持续交纳保费才能维持现有合同的合同的效力，那么未来现金

6、流中应包含未来保费。对于保证续保的保单，如果投保人继续交纳保费将导致保险公司产生经济损失，那么未来保费也应包括在未来现金流中。-27-财务报告与投资精算通讯第六卷第二期只有当投保人必须持续支付保费才能以合同约定的价格继续维持保单有效而不需要再次确认风险情况的时候，未来的预期保费才能被包含在现金流的估计中。如果投保人继续支付保费的情形将导致保险公司预期产生经济损失，那么未来保费也应该包含在现金流的估计中。l对于投保人的利润分享权利以及万能寿险合同的未来结算利息，只有在当保险公司对这在所考虑的情景下对转移这些经济

7、利益具有法律义务或者推定义务（ConstructiveObligation）时才予以确认。讨论稿提出的负债的确认和计量模型与当前全球大部分保险公司所采用的模型存在很大差异。如果讨论稿中的这些观点作为被新会计准则采纳的基础，这将导致很多保险公司的财务和精算职能产生根本的变化。讨论稿提出的确认和计量的模型与当前全球大部分保险公司所采用的模型存在很大差异。实施这一新的模型并且理解其对系统、数据、定价和资本管理等方面的影响将是巨大的挑战。二、保险会计准则项目的背景和当前进展二、讨论稿的背景与现状讨论稿最终将形成一个新

8、的保险合同国际会计准则。由于需要广泛地征询意见，并且考虑到新准则设立流程中各项正式步骤所需花费的时间，新准则不太可能在2011年前生效。表1列示了完成这一项目的可能时间表。表1新保险准则可能的时间表讨论稿征询意见期结束2007年11月16日发布征求意见稿2008年11月发布最终准则2009年11月准则生效日期2011年开始的财务年度美国会计标准的制订者“财务会计准则委员会（FASB）”打算就IASB