浅析修订无形资产准则的现实意义

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1、浅析修订无形资产准则的现实意义【摘要】2006年2月我国财政部发布了新企业会计准则体系，包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，在本次修订的会计准则中，无形资产准则内容变化较大。本文通过阐述无形资产准则修订的主要内容及其对企业财务状况的直接影响，探讨无形资产准则修订的现实意义。　　　　2006年2月我国财政部发布的新企业会计准则体系中，《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）与2001年1月发布的《企业会计准则——无形资产》（以下简称旧准则）相比变化较大。本次无形资产准则的修订，改变了旧准则存在的诸多不足，

2、使无形资产的确认、计量更趋合理，对企业的发展具有重要的现实意义。　　　　一、新无形资产准则修订的主要内容　　　　（一）对企业内部研究开发费用的会计处理进行了修订　　新准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出应于发生时计入当期损益，开发阶段符合确认条件的开发支出确认为无形资产，即新准则对研究开发费用的费用化进行了修订。研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中发生的费用如果符合相关条件的，就可以资本化，改变了旧准则研究、开发费用一律费用化的规定。　　　　（二）新准

3、则改变了投资者投入无形资产入账价值的确认规定　　新准则规定，投资者投入无形资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　与旧准则相比，新准则取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定，强调了投资双方确认的价值依据必须是合同或协议，并强调合同价或协议价必须公允。　　　　（三）新准则增加了不确定使用寿命无形资产会计处理的规定　　在旧准则中，只规定了有限使用寿命无形资产的会计处理，而新准则增加了不确定使用寿命无形资产会计处理

4、规定。新准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产分为使用寿命有限、使用寿命不确定的两类，对无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计提减值。　　　　（四）有限使用寿命无形资产摊销的改变　　1.新准则提出了确认预计净残值的标准，而旧准则没有这一标准　　新准则规定，有限使用寿命的无形资产，其残值应当视为零，但以下情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场

5、在无形资产使用结束时很可能存在。　　2.摊销方法的改变　　新准则规定，企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，这些方法可能包括直线法、递减余额法、生产总量法等等。对无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。与旧准则相比，新准则改变了一律分期平均摊销的做法。　　3.摊销确认的改变　　新准则规定，无形资产的摊销金额一般应确认当期损益，计入管理费用。当某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可计入产品或其他资产成本。　　与旧准则相比，新准则改变了无形

6、资产的摊销金额一律计入管理费用的会计处理方法。　　　　（五）新准则明确规定无形资产减值损失不可转回　　新准则规定，无形资产的减值应当根据《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定处理，即资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，改变了旧准则中关于无形资产发生减值的迹象全部或部分消失，企业可将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的做法。　　　　（六）引入公允价值的计量属性　　新准则规定，企业通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、

7、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。根据以上准则规定，企业取得的无形资产的入账成本应以取得无形资产的公允价值确定。引入公允价值的计量属性改变了旧准则以换出或取得资产的账面价值作为计价基础的规定。　　　　二、执行新准则对企业财务状况的直接影响　　　　本次无形资产准则变动较大，执行新准则后将对企业财务状况产生较大的影响，主要包括：　　（一）取消旧准则“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的

8、规定，企业可按照投资双方约定的价格作为入账价值，可增加接受投资企业的资产和权益。　　（二）初始计量中对符合条件的企业内部开发费用允许资本化的会计处理方法，一方面可以增加开发企业资产的价值，另一方面可增加企业开发当期的利润，同时结合2006年2月发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》若干配套政策中有关税收优惠政策，