遵循萨氏法案建内控制度的联通经验(1)

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1、遵循萨氏法案建内控制度的联通经验(1)中国联通按萨班斯法案404条款的要求把内控的音调定得很高，主要是公司治理的需要，由于中国联通既是境外上市公司又是境内上市公司。这两个层面的上市公司都需要建立内部控制制度，以满足境内、境外上市公司监管法规的要求，维护投资者的利益和公司诚信。　　萨班斯法案对在美国上市的公司有很强的约束力，它既有实质性的要求，又有改善内部控制环境的员工素质和道德规范要求。实质性的要求，即建立信息表露的控制程序，体现在萨班斯法案302条款中。中国联通在2003年就已经开始贯彻302条款，建立一套完整的

2、流程。而达到302条款要求的关键是要做好基础工作，在对外表露信息文件的形成过程中就建立起一种责任制度，形成行动上的监视。这种监视不是上级对下级的考核，而完全是由会计信息产生和报告单位自己发表的一个“声明书”，承诺提交的会计信息真实、完整。这一流程保证了下级提供的会计报表、每个报表项目所对应的会计记录以及会计记录所对应的相关经济　　遵循萨氏法案建内控制度的联通经验(1)中国联通按萨班斯法案404条款的要求把内控的音调定得很高，主要是公司治理的需要，由于中国联通既是境外上市公司又是境内上市公司。这两个层面的上市公司都需

3、要建立内部控制制度，以满足境内、境外上市公司监管法规的要求，维护投资者的利益和公司诚信。　　萨班斯法案对在美国上市的公司有很强的约束力，它既有实质性的要求，又有改善内部控制环境的员工素质和道德规范要求。实质性的要求，即建立信息表露的控制程序，体现在萨班斯法案302条款中。中国联通在2003年就已经开始贯彻302条款，建立一套完整的流程。而达到302条款要求的关键是要做好基础工作，在对外表露信息文件的形成过程中就建立起一种责任制度，形成行动上的监视。这种监视不是上级对下级的考核，而完全是由会计信息产生和报告单位自己发

4、表的一个“声明书”，承诺提交的会计信息真实、完整。这一流程保证了下级提供的会计报表、每个报表项目所对应的会计记录以及会计记录所对应的相关经济活动都是真实可靠的、是经过层层核对的。到了总部之后，会经过一个包括CFO在内的信息表露审核委员会审核、讨论。只有建立了这一程序和责任体系才符合萨班斯法案302、404条款要求。通过履行信息表露程序，最大限度控制会计信息的错误和舞弊行为，进步投资者的投资信心和会计信息的可信度。　　事前的预备　　中国联通从2003年年底开始预备按照404条款完善公司的内部控制制度。首先是梳理会计政

5、策、业务流程和揭示风险。按照404条款建立内控体系要符合境外的会计准则，而我们一直都是按照中国国内的会计法、会计准则和会计制度来做的，他们之间的差异需要调整。比如，负债单位利息支出资本化和用度化的界线，国内要求以特定的借款用途用于特定投资项目来界定，在达到预定可使用状态前可以进行资本化。而香港和美国事按照实质性判定，无论用于固定资产投资的资金来源于投资项目贷款还是活动资金贷款或其他带息负债，只要用于这个项目的投资所产生的资金本钱就应当由该项目来承担。　　第二是转变观念，从另一个角度说就是对内控评价或认定标准的熟悉。

6、过往我们大都依靠红头文件，但是红头文件的指示和要求都很原则，由于执行单位或执行人的理解差异，会有很大的灵活“空间”，企业操纵起来就没有了标准。如夸大“加强物资治理”，过往红头文件很少规定怎么治理？治理到什么样程度？而按照内控的要求，第一，需要明确建立库管制度，规定采购、验收、保管、出库、损失估计、财产安全和盘点、报告、对账等程序规范；第二，要公道储备物资，这就要确定物资的最高储备限额和最低储备定额，既要避免积存、跌价风险，又要保证供给。这就具体到了标准上。　　从2004年开始，中国联通按照COSO框架的要求完善公司

7、的内部控制制度。固然由于联通在海外上市，建立的内部控制制度必须符合COSO框架的要求，但我们这么做不仅仅是外部的要求，从企业自我发展来说也是非常迫切和必要的。一方面，围绕防范达致经营效果和效率、财务报告真实性、遵从法律法规三个目标的各类风险为目的，在控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监视五个方面建立一套渗透所有业务和场所的内部控制制度和管控机制；另一方面，要改变国有企业对风险治理的熟悉和治理者态度，建立和维护的是一套有效的内控制度和执行程序及分散的控制责任体系，而不是仅靠领导讲话和指示作为经济活动的治理标准

8、和工作规则。当然首先要设定内控制度建设目标，进而形成方案。目标包括阶段工作内容、完成成果和时限。方案是经过独立董事、审计委员会审批的，并聘请一家境外咨询机构提供咨询。　　联通审计委员会的独立董事们曾要求我们聘请境外的审计机构不定期设计内控制度，但是境外审计机构和我们的观点在很多方面有很激烈的碰撞。他们站在外部审计师的角度以为，内控要首先以信息的真实性为条件，