会计管制目标与公司治理关系浅析

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1、会计管制目标与公司治理关系浅析【摘要】本文从企业的契约理论出发，将会计管制引入对公司治理问题的思考，指出会计管制目标的实现对解决公司治理问题具有重要意义。这一事实要求在具体分析公司治理模式的基础上重新思考会计管制的目标及其实现问题。因此，本文强调从现行的公司治理框架下改进会计管制措施，从而实现会计管制与公司治理的良性互动。　　　　企业的契约理论认为，企业是契约的集合体，而会计是企业契约集合体的核心之所在。公司治理是有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，是企业所有权安排的具体化（陈佳资，2002）。这些安排之所以必要，是为了解决公司组织中权利分离而导致的委托代理矛盾和不对

2、称信息下的不完全契约问题，由于企业契约与会计政策选择密切相关，在这个过程中信息尤其是浓缩反映了企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况等具有一定经济后果的会计信息至关重要。然而，由于会计信息的公共产品特点与信息不对称，仅靠市场自身的力量无法确定最优的会计信息生产方式与披露内容，客观上需要社会、政府提供相应的管制规则加以矫正或修正，即通过非市场机制的方式(如通过立法、会计准则制定等)来解决与社会全体成员相关的会计问题，以求实现既有效率又公平合理地配置会计信息资源，即会计管制。　　公司治理结构所要解决的就是企业相关利益者在企业的权益分布及相互之间的一种权利制衡关系，而会计管制所要解决的是会计信息在

3、生产和披露时的确认、计量、记录和报告的问题，是要在相关利益主体之间建立起一个契约与权益制衡关系的联结点。　　从某种意义上说，会计管制也是一种公司治理，只不过其侧重点在于财务会计方面。因此，会计管制与公司治理具有内在的一致性。　　　　一、会计管制与公司治理：理论解释　　　　（一）会计管制的概念　　会计管制是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行。这种干预往往以一般规则或法规的形式出现。会计管制是对市场配置机制的一种替代（阎达五、支晓强，2003）。会计管制的主体是政府或会计职业团体。会计管制的客体是会计工作，包括会计处理方法、会计信息披露、会计人员、会计工作制度

4、、注册会计师及事务所、审计程序及方法、审计报告形式等。　　　　（二）公司治理的概念　　公司治理可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排来合理配置所有者和经营者之间的权利与责任关系；广义的公司治理则不限于股东对经营者的制衡，而是涉及广泛的利益相关者。公司治理结构的核心是公司控制权的配置和对经营者的监督、评价及其激励机制的构建。　　　　二、会计管制：理论依据　　　　会计信息是通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是市场信息的重要组成部分。从经济学角度讲，会计信息也是一种商品，这种商品的特性在于生产的垄断性和公共物品性两个

5、方面，正是这样的特性使得会计信息的供求关系无法达到一种均衡，即会计信息市场失灵。所以，这就需要足够的来自于外部监管的压力来保证会计信息的有效供给，促进供求平衡，纠正市场失灵，政府和会计职业团体在这个过程中扮演着关键角色。　　会计管制的两种理论：　　　　（一）公共利益理论　　公共利益论认为会计管制的目标是为了实现社会福利最大化，政府或会计职业团体被假定是代表公众利益的，可以在管制成本和管制的社会效益中取得均衡来确定会计目标，以此改善市场对资源配置的效率和效果，从而有利于公共利益。　　　　（二）公平目标　　“公平目标”由美国加利福尼亚大学巴鲁科里维教授（Lev，1988）提出，他认为会计信息披露管

6、制的目标应当在于会计信息分布的对称性，会计信息披露对象之间获取会计信息的事前机会应当平等。“由于信息不对称而导致资本市场的不平等竞争现象确实时有发生，这种不平等现象会带来严重的社会后果，如造成高交易成本、市场低迷、证券流动性差以及交易利得降低，从而有必要对会计信息披露进行管制，管制政策必然以市场公平为导向”。公平目标论实质上是对公共利益理论的进一步发展，它更清楚的回答了会计管制的目标导向问题，使得会计管制目标的实现更具有现实的可操作性。　　　　三、会计管制与公司治理的互动机制分析　　　　　　公司治理问题是怎样产生的？一是所有权和经营权的分离，出现委托代理关系；二是由于委托人和代理人是不同的利益

7、主体，具有不同的效用函数，二者之间存在着激励不相容；三是信息不对称问题。　　公司治理的关键在于明确合理地配置公司股东、董事会、管理层和其他利益相关者之间的权利、责任和利益，从而形成有效的制衡关系。而根据契约组合理论（contracttheory）和代理关系的分级设定，会计信息的重要性在于：它是企业相关利益主体权力与制衡关系的焦点，是委托人（theprincipals）评价和监督代理人（theage