论会计师事务所行业专业化经营的动因

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1、论会计师事务所行业专业化经营的动因李铁群（湖南财经高等专科学校会计系　湖南长沙　410205）［摘要］本文通过理论分析，论证了会计师事务所行业专业化经营的动因。会计师事务所实行行业专业化经营战略是社会分工精细化的结果。同时，行业专业化经营能够更深入地了解客户生产经营的特征，对会计师事务所实行风险导向审计具有重大的意义。此外，行业专业化经营向社会传递了高质量产品信号，能有效杜绝事务所的机会主义行为，在特定领域资源的聚合能够促进事务所形成竞争优势，获取更多边际利润。［关键词］会计师事务所、审计质量、行业专业化经营、竞争优势莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中认为会计师事务所按照产业形态进行的专业分工

2、是专业化经营方式之一。国内学者将行业专业化经营定义为会计公司基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略主要参考文献：余玉苗：《行业知识、行业专门化与独立审计风险的控制》，《审计研究》,2004年第5期。。事实上，行业专业化经营不是规模化和业务经营多元化的一种对立观点，它是社会分工的必然趋势。本文通过理论分析，论证了行业专业化经营能有效纾解审计风险，传递高质量产品信号，进而获取特定领域的竞争优势，最终促进事务所的规模化发展。一、行业专业化经营----社会分工精细化的解释亚当.斯密曾指出，“劳动生产力上最大的增进，以及运用劳动时所表现的更大的熟练、技巧和判断力，似乎

3、都是分工的结果。”而且，“人类把注意力集中在单一事物上，更能发现达到目标的更简易更便利的方法”。“于是鼓励了每个人投身于某一特定职业，使他对某一特定职业的天赋和才能发挥到完美的地步亚当.斯密(英)，王亚男等译：《国民财富的性质和原因的研究.(上卷)》，商务印书局,1977年。”。社会分工能够促进企业生产效率的提高，生产效果会更好。根据新古典专业化理论，企业是一个专业化生产单位。会计师事务所作为一个提供专业化审计服务的特殊生产单位，这种职业的产生本身就是人类社会长期缓慢而逐渐分工的结果。同理，会计师事务所实行行业专业化经营则是社会分工的进一步精细化，是会计师事务所应对当今激烈的审计市场竞争环境

4、、提高审计质量所作出的自然选择。古往今来，社会分工一直都是社会经济发展的必然结果。从世界民间审计发展的过程来看，股份公司的诞生和发展是近代民间审计产生和发展的经济背景；经济危机的冲击和公司法的实施，推动和促进了民间审计作为法定制度框架的形成；证券市场的发展，使得保护广大的投资者成为新时代民间审计的共同宗旨文硕：《世界审计史》，中国审计出版社,1990年。。今天，社会经济的发展进一步促进了企业生产规模的扩大和经济业务的日益复杂化、客户需求的多样化，同时也带动了为企业提供中介服务的注册会计师审计向更高层次的发展。为客户提供的服务也随着客户需求的变化以及审计市场竞争的白热化向更精细的分工、协作和行

5、业专业化经营方向发展。其分工论更深层次原因是：首先，行业专业化经营使会计师事务所有更多精力集中于某些特定行业领域，他们会更加洞悉该行业的具体特点和运作方式，以及同行业内其他企业的经营情况。企业所处的行业不同，其相应的经营活动及其特点自然存在着差异。比如，一个制造类企业与金融类企业的经营活动完全不同，它们在企业内部组织结构的安排，风险的控制，生产技术特点、流程以及其他体现行业特征的知识等各方面都存在明显的差别，从而对注册会计师所需掌握的知识必将不同。当今时代，由于社会分工产生的行业就有数十种之多，而注册会计师的业务范围也涉及到很多的知识领域，即便是一个超大型的会计师事务所也不可能把所有行业的审

6、计工作做得都有品牌声誉。有所不为，才能有所为。因而，从客观上来说，会计师事务所必须根据自身条件作出合理的市场细分。莫茨和夏拉夫也认为，专业化带来一些真正的好处，一是专业化所提倡和促进的高度熟练；二是通过确立和承认专业，可能为进入职业和实施业务确立并保持一套高水平的标准。专业化的优点还提供了避免发挥不相容功能的手段。这种行业服务对象上的专营有助于事务所提高效率，使得消费者剩余不断增加,实现了帕累托改进,因而对社会福利有积极的影响。其次，近年来的重大财务舞弊行为更加复杂多变，这些新情况的出现都需要具有更专业化的人才才能鉴别和发现。随着社会经济的发展，不断有新的技术和业务出现从而产生新的交易方式，

7、经济活动变得越来越灵活和复杂，使得会计所面临的不确定性大大提高，所需要作出的会计估计和判断也更多，从而为会计舞弊提供了更多的机会。它们在不同行业的背景下所表现出来的舞弊特征更是“各显神通”，注册会计师遵行传统审计技术、按照一般通用审计程序有时很难以查找出其中“奥秘”，而审计工作往往又受到成本效益原则和时效性的约束，这就是社会经济发展对注册会计师行业所提出的新的要求。事务所内部通过专业分工和组织重构建立的行业专