后中天勤时代的中国证券审计市场

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1、后中天勤时代的中国证券审计市场摘要：本文回顾了2001年底以来中国证券审计市场的相关政策，评估了相关政策对审计实务和市场的现时或潜在影响，并提出了值得学术研究进一步关注的若干问题　　一、引言　　2001年下半年，中国证券市场爆发了一系列重大的上市公司财务欺诈案件，标志性的银广夏案件使涉案主审会计师事务所中天勤被撤销，此后证券审计市场的政策和监管环境明显趋严。本文拟对后中天勤时代（2001年底至今的4次年度审计期间）我国证券审计市场的相关政策（包括监管，下同）作一大体回顾①，初步评估相关政策对上市公司审计实务和证券审计市场的现

2、时或潜在影响，并提出了值得学术研究进一步关注的若干问题。　　我们首先需要将证券市场的审计政策进行大致分类。根据我们的理解，证券市场的审计管制主要可分为下列领域和范畴：（1）执业准入规则（包括会计师事务所和注册会计师两个层面）；（2）执业行为规范（包括技术准则和职业道德规范）；（3）执业检查和处罚；（4）执业信息披露。简单地说，这些政策分别解决下列问题：谁能进入这个市场；进入市场后应该怎么做；做得怎么样，做得不好会有什么后果；最后，需要让市场各方了解哪些信息。目前与我国证券市场审计管制有关的组织机构主要包括中国证监会、财政部有

3、关司局及中国注册会计师协会、审计署等。具体而言，中国证监会几乎涉及上述所有四个领域的问题；财政部会计司主要涉及执业准入规则和执业准则；财政部监督检查局和审计署主要涉及执业检查和处罚；中国注册会计师协会主要涉及执业规范的制定、行业内检查及自律性惩戒等。　　二、执业准入规则　　（一）政策描述　　与证券市场有关的执业准入规则涉及注册会计师和会计师事务所两个层面。在注册会计师层面，以往政策主要规范什么样的注册会计师有资格签署与证券、期货业务相关的审计及其他业务报告。但在2004年5月19日国务院发布的第三批取消和调整行政审批项目目录

4、中，注册会计师执行证券、期货相关业务许可证的核发也属于被取消项目，自此注册会计师在执行证券、期货相关业务时不再单独需要特别许可证。此后不久，财政部和中国证监会于2004年8月联合发布了《会计师事务所执行证券期货相关业务注册管理办法》（征求意见稿），该征求意见稿主要的变化体现在：（1）细化了执业人员要求；（2）略微提高了会计师事务所的业务规模要求；（3）对会计师事务所滥用合并方式虚夸规模的做法试图加以适度控制；（4）为防止初入市场的会计师事务所过度扩展而设置了客户上限；（5）除了明确的各项要求外还为审批机构留出了必要的判断空间

5、。　　（二）实务影响与学术含义　　证券市场执业准入规则的变化无疑引起了注册会计师行业的极大关注，因为相关规则可能引起市场结构和市场行为的重大调整。征求意见稿出台后，已经有相当一部分会计师事务所开始根据相关规则设置的各项指标进行合并重组。尽管不排除部分会计师事务所通过合并确实能够达到扩大规模、提高抵御风险能力的效果，但我们也必须充分关注一些会计师事务所通过名义合并虚夸规模的情况。征求意见稿距离正式稿的时间间隔越长，其对会计师事务所的名义合并、浮夸规模的遏制作用就越低。目前我们可以预见的市场和实务影响包括：（1）一定会有一些新的

6、会计师事务所进入证券审计市场；（2）一部分原先的证券特许会计师事务所可能由于过去三年的行政处罚而退出市场（只是名义上的，因为其注册会计师只需改换门庭便可继续执业）；（3）可能发生更多的上市公司重新选择审计师行为及随之而来的市场竞争行为；（4）原有证券特许资格的注册会计师的壳资源价值有所弱化。　　未来的市场格局变动和联动效应（特别是执业质量变化）均有待相关监管部门观察，也会是未来一段时期内一个有趣的学术研究领域。值得关注的问题包括：证券审计市场的结构将发生什么样的变化；原有的事务所和新进入的执业者在市场策略（包括审计定价、客户

7、选择）以及审计质量（如审计报告）方面是否存在系统性的差异；上市公司会在原聘审计师和新进入的事务所之间如何选择；市场其它各方对有经验的执业者（原有的事务所）和新进入的执业者是否会差异对待等等。　　三、执业行为规范　　证券审计市场执业行为规范的范畴很广，除了中国注册会计师协会依法拟订、财政部批准发布的独立审计准则体系，还包括财政部和中国证监会发布的相关执业行为规范以及中国注册会计师协会发布的有关执业规范等。本节选择了几项主要政策变动进行讨论：（1）近期的独立审计准则发展；（2）围绕执业独立性问题作出的签字注册会计师强制轮换要求；

8、（3）中国证监会近期对上市公司审计的关注重点与要求。　　（一）独立审计准则的近期发展　　2003年4月中旬，第六批独立审计准则由财政部发布②。其中的审计报告准则和持续经营准则对注册会计师的审计报告行为（特别是滥用强调事项段和持续经营表述）有明显的规范作用，例如带强调事项段无保留意见的审计报