个人所得税与收入差距关系的实证研究

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1、个人所得税与收入差距关系的实证研究摘要：运用跨国截面数据与线性回归模型，发现税前收入差距较大的发达经济体倾向于采用较低的个税边际税率与平均税率，但“最高、最低边际税率之比”较大；税前收入差距较大的发展中经济体通常采用较高的个税边际税率与平均税率。发达、发展中经济体缩小收入差距的最有效措施是不同的，发达经济体应提高个税的最高边际税率、最低边际税率、平均税率，降低“最高、最低边际税率之比”；发展中经济体应降低免征额。中国要缩小收入差距，应采用年度综合超额累进个税制，5级边际税率分别是10%、20%、25%、30%、35

2、%，年免征额是15000元，扣除免征额后的各税级距分别是0、27632、55264、82896、110528元。中国4/vie　　关键词：个人所得税；收入差距；基尼系数；边际税率；平均税率；综合超额累进个税制　　中图分类号：F810.42文献标识码：A：1007-2101（2017）02-0050-08　　一、引言　　国家统计局数据显示，1978―2014年中��城乡居民收入差距逐渐拉大，城乡居民人均收入百分比从2.57升至2.97。遏制收入差距的常见措施之一是个人所得税（以下简称“个税”）累进制。中国的个税累进制

3、包括：工薪7级超额累进税制、个体工商户等5级超额累进税制。据国家统计局统计，2014年全国个体就业人员是10584.6万人，占全国各类就业人员的比重是13.70%。因此，个税的收入调节功能主要依靠工薪7级超额累进税制实现。但其月免征额是3500元，年免征额是42000元，2014年只有收入最高10%的城镇家庭年人均收入超过42000元，这造成个税的收入调节功能较弱。除免征额外，个税的其他要素也会影响个税收入调节功能，包括：最低边际税率、最高边际税率、最高边际税率适用的收入最低限额、边际税率级次、平均税率、最高最低边

4、际税率之比等。　　有关个税与收入差距关系的研究很多，有两类研究影响很大。第一类是MT或K指数模型化研究，此类研究围绕基尼系数展开，分析影响收入差距的个税要素。第二类是个税与收入差距的国际比较研究，主张借鉴国外经验，完善中国个税制度。上述两类研究已呈现相互融合的趋势，利用各国个税制度，构建“个税要素特征与基尼系数”数据库，运用计量方法，分析个税各要素与收入差距的关系。这也是本文的研究思路。　　基于跨国截面数据，建立线性回归模型，本文首次研究了各经济体的税前收入差距对其个税要素选择的影响，以及个税要素对税后收入差距的影

5、响。税前收入差距与个税要素的计量研究结果显示，税前收入差距较大的发展中经济体通常采用较高的个税边际税率与平均税率；税前收入差距较大的发达经济体倾向于采用较低的个税边际税率与平均税率，但“最高、最低边际税率之比”较大。个税要素与税后收入差距的计量研究结果显示，发达经济体的个税收入调节功能强于发展中经济体的个税收入调节功能；发达、发展中经济体缩小收入差距的最有效措施也是不同的，发达经济体应提高个税的最高边际税率、最低边际税率、平均税率，降低“最高、最低边际税率之比”；发展中经济体应降低免征额。基于上述计量研究，比较各经

6、济体与中国的个税要素差异，发现中国要缩小收入差距，应采用边际税率自10%～35%不等的年度综合5级超额累进税率。　　二、文献回顾　　现代意义的个税起源于英国。为筹集军费应对英法战争，1798年英国首相小威廉皮特决定开征“三部合成捐”，后更名为“所得税”，只对高收入者征收。针对超过60英镑的所得，采用1/120的税率；后改为“针对超过200英镑的所得，采用10%的税率”。现在个税已被引进到很多国家和地区，1980年我国施行9级超额累进个税制，自此个税被给予调节收入分配的厚望。　　个税与收入差距的相关研究中，有两类研究

7、影响很大。第一类是MT或K指数模型化研究。此类研究围绕基尼系数展开，分析影响收入差距的个税要素。Musgrave&Thin（1949）分别计算征收个税前、征收个税后的基尼系数，构建MT指数（又称“M指数”），计算公式是：MT指数=税前基尼系数-税后基尼系数。MT指数越大，说明个税平抑收入差距的功能越强。Kak&Eddy（2001）将K指数分解四部分――税率、津贴、免征额、税收抵免对个税累进性的贡献；二是运用实际数据，计算MT指数、K指数或各分解指数，如刘小川与汪冲（2008）、岳树民等（2011）、岳希明等（201

8、2）、陈建东等（2013）、徐建炜等（2013）的研究。　　第二类是个税与收入差距的国际比较研究。一般以中外各国个税制度比较、发达与发展中国家个税制度比较最为常见。如Zolt&Bird（2005）认为，相对于发达国家，发展中国家的个税制度一般不能缩小收入差距；Bird&Zolt（2011）对比发达、发展中国家税制特点，提出发展中国家适宜采用“劳动所得累进制、