会计信息失真的治理探讨

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1、会计信息失真的治理探讨内容摘要：会计信息失真是当前困扰社会各界的一个难题，已成为扰乱社会经济秩序的一个毒瘤。会计信息失真是会计报表粉饰的结果，而会计报表粉饰则是企业管理当局掩饰企业真实财务状况、经营成果及其现金流量情况的行为。企业管理当局的这种行为，与其所处的企业环境、企业制度密切相关，也与存在着一个不对称的信息环境有着必然的联系。本文主要对会计信息失真现象做一个分析，并提出了相应的解决思路。　　　　关键词：会计信息代理产权信息不对称公司治理　　　　　　会计信息失真，包括由于企业会计处理不符合规范要求和由于会计内在机制生成的会计信息

2、与经济现实的真实情况存在着差距而形成的失真。本文讨论的是由于企业会计处理不符合规范要求而形成的失真现象，即错误与舞弊造成的会计信息失真现象（以下所指的会计信息失真均指该种情况）。　　　　会计信息在整个社会的经济活动中处于基础性和中枢性的地位，它既是企业经营状况的直接反映，又是国家掌握宏观经济运行趋势的重要依据。当前企业会计信息失真现象异常严重，并呈不断蔓延之势。这一现象不仅造成了恶劣的影响，也给我国经济的发展产生了极大的负面作用。会计信息失真现象一方面破坏了我国的投资环境，严重影响了资本提供者的投资决策；另一方面破坏了正常的生产秩序

3、，严重影响了生产经营者的财务决策和生产经营决策。尤其是上市公司的会计信息失真现象，已对我国社会环境的安定构成了严重的威胁。此外，会计信息失真现象还在很大程度上造成了国家税收和其他国有资产的大量流失。朱镕基同志在国家会计学院视察时三题“不做假账”也说明了这一问题已到了非彻底治理不可的地步了。　　　　　　会计信息失真的产权分析　　　　现代企业存在着多元契约关系　　　　契约理论是二十世纪三十年代以来形成的一种主流企业理论。在现代经济理论中，代理关系通常被定义为契约。代理关系产生的经济前提是社会经济权责结构中经济职能的分离，包括所有权与控制

4、权的分离和政策制定权与行政管理权的分离。这两种经济职能的分离产生了两种不同的代理关系，即资本提供者与经营者之间的委托代理关系和管理层级中上级与下级之间的委托代理关系。这两种不同的代理关系是建立在企业（经营者）与利益各方的契约关系上的，即具体体现为企业与利益各方之间的契约关系，如企业与消费者、管理人员、职工、供应商、股东、债权人、注册会计师以及有关政府部门（财政部门、税务部门、工商部门以及证券监管部门等）之间的契约关系。其中：股东向企业投入权益性资本，要求其权益性资本得以保全并期望得到理想的股利回报；债权人将资金提供给企业使用，追求本

5、金的安全完整并如期获得固定的利息收益；税务部门则根据企业实际的交易与收益等情况进行税收征管，避免国家税收流失；等等。　　　　显而易见的是，企业与利益各方之间所存在的这一系列契约关系中，联结的基础是作为会计信息载体的财务会计报告。也就是说，会计信息是各种契约关系存在的基础，也是评价契约履行情况的依据。如一个潜在的股东会依据企业提供的会计信息决定是否购买该企业的股票而成为其股东；一个持股者则会依据企业提供的会计信息决定是继续持有股票还是转让股票；一个潜在的债权人会依据企业提供的会计信息判断借款是否安全、利息是否有保障而决定是否提供债权资

6、金；等等。再如目前对国有企业管理人员的考核，包括国有资产保值增值率等，主要是建立在会计信息基础之上的，同时会计信息还在相当程度上决定了管理当局及全体员工包括会计人员的经济奖励。　　　　不同的契约联结体之间的利益冲突为财务会计报告粉饰形成了可能性　　　　不同的契约联结体之间不可避免地存在着利益冲突。例如，根据债务契约，企业应首先支付债务利息，并如期偿还本金，否则不能向股东支付股利，由此就产生了股东与债权人之间的利益冲突。经营者与利益各方之间也存在着利益冲突；甚至大股东与小股东之间也存在着利益冲突，特别是控股股东与其他股东之间的利益冲突

7、更为明显。由于有限理性的“经济行为”的存在，因此利益冲突的结果往往是契约一方为了自身的利益而损害另一方或多方的利益，如经营者为了自身的利益对作为会计信息载体的财务会计报告采取粉饰行为、某些契约联结者通过某些特殊的关系或权力要求或默许经营者对财务会计报告进行粉饰，从而使得财务会计报告以对自身有利的方式对外披露。　　　　在企业的任何契约中，由于各契约联结者的地位、分工、偏好、行动不同以及信息的传输、甄别和加工存在成本，导致某些契约联结者拥有私人信息，而其他契约联结者却不知情，或者某些契约联结者拥有的私人信息多于其他契约联结者。比如，企业

8、管理当局比股东、债权人、政府管理部门拥有更多的会计信息、股东比债券人拥有更多的会计信息、大股东比小股东拥有更多的会计信息。而通常情况下，由于代理人处于信息的前沿地位，其信息获取以及依赖上总是比委托人更为有利。这种信息不对称的现象，直接