中国治理会计作用：现状主导基本出路

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1、中国治理会计作用：现状主导基本出路从改革与角度看，尤为需要发挥治理的职能作用。加强治理会计，是中国会计界确当务之急。本文既不预备抽象地议论治理会计的一些理论，也不试图具体研究中国治理会计的技术题目，而是立足我国经济现实，从战略层面探讨如何发挥治理会计的作用。　　一、治理会计在我国现状的研究　　我国对治理会计的系统研究，从1982年左右开始起步。与此同时，对中国治理会计实务研究，也引起了会计界的重视。1984年，中心广播电视大学出版社出版了李天民教授所编的《治理会计学资料》一书，辑进了先容我国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床

2、厂等单位应用治理会计方面的文章。之后，《会计研究》、《财务与会计》等国内权威的会计刊物，经常刊登一些我国企业应用治理会计效果较好的典型案例或经验先容。及至1995年，暨南大学成立治理会计课题组，就我国治理会计的教学和应用情况作了问卷调查，《会计研究》1995年第11期发表了该项研究报告。得出的结论是：在我国，治理会计不论在教学，还是在理论研究或实践上，均取得了一定的成绩，但学校教学大多停留在翻译先容，治理会计理论队伍单薄、缺乏组织，重技术方法研究忽视基本理论探讨，教学与本钱会计、财务治理重复，治理会计推广应用成效不大。为此《会

3、计研究》杂志就曾于1997年以“治理会计在我国企业中的应用与发展”为题组织过一次有奖征文活动。而《会计研究》正在进行的新一轮征文，则是在前一轮活动基础上的进一步深化。相信中国会计学会在这一领域所作的全面而系统的研究，将为中国治理会计的应用和发展作出重要贡献。在1997年的征文活动中，《会计研究》杂志先后发表了18篇论文，从多种角度研究了中国治理会计的应用与发展题目，尤其是山东经济学院、杭州商学院、南京大学课题组的专题调查报告，较为全面地先容、了我国治理会计的现状及题目，结论是：　　1、我国治理会计的应用状况较前虽有进步，但实务

4、与书本先容的差距较大，应用现状与实际需要很不适应；　　2、我国治理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；　　3、会计职员素质与治理会计应用的要求有间隔。最后，形成了进步我国治理会计应用实效的一些共叫。这些研究成果，对深化人们对我国治理会计实务的熟悉起到了积极作用。　　有关治理会计实务研究，值得一提的是日本九州大学西村明教授1999年初发表于《治理会计》杂志“亚洲的经济成长与治理会计”一文。该文主要以日本治理会计实务为背景，先把治理会计发展划分为成形型、传统型、数理信息型、综合型四个阶段，这四个阶段运用的技术方法分别是：

5、　　1、财务比率分析、财务比较分析；　　2、标准本钱、预算控制、本量利分析、本钱差异分析；　　3、库存治理模式、线性规划、行为、机会本钱分析；　　4、本钱企划、本钱改善、作业本钱制度、运用计划消灭本钱差异。　　文章用相当篇幅分别先容了除日本外的中国台湾、韩国、新加坡、中国大陆治理会计技术方法应用的状况，以为：中国的治理会计主要处于成形型治理会计与传统型治理会计阶段。这代表了国外学者对中国治理会计发展水平的一种判定，与前面先容的中国会计界所持的观点基本一致。　　以上先容，虽不足以囊括有关我国治理会计实务研究的全部成果，但大体上能

6、说明这方面的研究进展。不丢脸出，现有的研究主要依据治理会计技术方法在实务界应用的程度而得出了有关结论，这种研究固然直观，但明显的不足是偏离了研究目标。据我看来，研究治理会计实务，主要研究治理会计在实务界的应用效果，或者说是要研究治理会计的实际作用。但是，治理会计技术方法的应用，与治理会计实际发挥作用不是一回事。当技术方法应用流于形式时，实际作用就即是零。因此，已有的有关治理会计实务研究，在研究方法上尚有值得商榷之处，所得出的一些结论很难说正确地反映了治理会计实务现状。