企业内部控制制度建设

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1、企业内部控制制度建设安徽广播电视大学开放教育学院2004年秋会计学本科姓名：黄超学号：04100065415企业内部控制制度一、企业内部控制制度的概念及发展（一）内控制度的概念（二）内控制度的发展阶段二、内部控制制度原则三、目前企业内部控制存在的问题四、加强内部控制制度的建议15企业内部管理制度建设序言自二000年从学校毕业进入社会这个大舞台后，先后在国有企业、合资企业、民营企业服务过。虽然企业的性质和经营模式各不相同，但是由于国内企业特定的文化背景，从整个行业的内部管理来看，企业的内部控制制度都不是太于完美。作为企业生产经营管理活动自我调节

2、、自我约束的内部控制制度，在保证财产、物资的安全性、完整性和会计信息的真实性及完整性方面具有举足轻重的作用。由于我国的市场经济发展不发达，企业的决策者在片面的追求经济利润最大化的同时，对内部控制制度不够重视，使得企业的内部控制制度较为混乱，因此有必要对其统一规范并且加以正确的指导，让大家有个清晰的思想认识。[关键词]内部控制概念发展原则问题建议内部控制制度作为社会经济发展到一定阶段的产物，是当代企业管理的重要手段。我们应该明白，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都归结为企业内部控制制度的缺失或失效，无不与企业内部控制

3、制度有着一定的关系。翻开近几年的企业发展史，如：国内的蓝田股份，锦州港……再如：美国的安然，世通，施乐等等造假丑闻的接二连三的出现，在如此重大的背景下，国内外的学者都无不要求完善企业的内部控制制度，我国的财政部先后颁布了《内部会计控制规范》等等试行制度。自此，内部控制制度在我国开始逐渐步入实践阶段。但是，究其具体执行依然众说纷纭。15一、企业内部控制制度的概念及其发展我国企业内部控制研究起步较晚，虽然是经过十几年的发展，有了一定的成绩，但与经济发达国家相比，还是有着一定的差距。目前，我国理论界及实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见，暂

4、时未提出很权威的内部控制定义，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。（一）内部控制的概念：　内部控制一词，最早出现于1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》一文中，其最初的内涵仅仅是指内部牵制。随着社会经济的发展及管理要求的延伸和拓展，内控概念的内涵和外延也发生了较大变化。当今经济学流派比较众多，各自对此均有其不同的理解。在现行的制度中，我国的理论界只有《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》中对内部控制作了简单的规定：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产

5、的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”（二）内部控制的发展：内部控制随着时代经济的发展和企业的不断进步，经历了不断发展和完善的历史进程,其发展完善的推动力来自于企业自身地客观需求和外在环境的变化。目前，按照大多数业内人士的观点,内部控制15制度大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个发展阶段。A、内部牵制阶段内部牵制的概念最早是由L．R．Dicksee在1905年提出的。他认为，内部牵制由人员轮换、会计记录、职责

6、分工三个要素构成。该观点的设立是基于以下二个设想：1、二个或二个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；2、二个或二个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。通过这些年的企业实践证明，以上的设想是合理的，内部企业牵制机制确实很有效地减少了错误和舞弊行为的发生概率，因此在现代内控理论中，内部牵制依然占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。B、内部控制阶段美国会计师协会的审计程序委员会在1949年的《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告当中，对内部控制

7、首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义又重新进行了15表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。C、内部控制结构阶段在1988年，美国注册会计师协会再次发布了《审计准则公告第55号》，提出“内部控制结构”是对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，它包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分内容

8、。从1990年1月起，《审计准则公告第55号》开始执行。自此，“内部控制结构”取代了《审计程序公告第29号》中的“内部管理控制和内部会计控制”的提法。D、一体化控制