会计研究-公允价值计量可靠性和相关性之初探

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1、会计研究:公允价值计量可靠性和相关性之初探毕业论文　　2006年2月，财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。虽然1些有中国特色的会计方式在新的准则中得到保留，比如对关联交易的有关规定等等，但其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值，公允价值的引入是最抓人眼球的1项变化，吸引了许多业内人士的讨论与分析。虽然在这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用

2、成本计价模式而对企业资产价值低估的缺陷，但它是否能更好地体现会计信息对于投资决策的实用性，目前业界产生了认同与质疑的两种不同声音。　　1、公允价值的本质与定义　　公允价值的本质，国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）的定义与此基本相同。FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告（SFACNO.5）中列举了5种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。公允价值属性与上述5种计量属性的关系

3、是什么，是否成为独立的第6种计量属性，FASB在2000年发布的第7号财务会计概念公告（SFAO.7）中指出：SFACNO.5中所描述的某些计量属性也许和公允价值是1致的。在初始确认时，如果缺乏相反证据，已收或已付的现金或现金等价物通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行市价都在公允价值的定义之内，未来现金流量的现值也符合公允价值的定义。只要短时间物价稳定，对于1些短期的应收应付项目而言，它们的可变现净值可以近似地代表其公允价值。由此可见，公允价值决不是1个独立的新的计量属性，公允价值的概念实际上已“嵌入”了各种计量属性，使公允价值

4、成为1种复合（或综合）的计量属性。人们1般在谈到公允价值时并不包括历史成本。实际上公允价值的本质是1种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。我国新《企业会计准则——金融工具确认和计量》第7章第510条指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。可见，我国对公允价值的定义与IASC对公允价值的定义大体1致。　　公允价值法，是历史成本法、重置成本法、可变现现值

5、法和现值法等会计准则体系中最重要的资产评估方式之1。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每1项会计要素，基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量条件下才可确认。　　公允价值的取得程序是：存在活跃市场下的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期于交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生

6、的市场交易的价格。不存在活跃市场时的公允价值，应当采用估值技术确定。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。　　2、公允价值计量的优势特点　　1.推广公允价值计量符合会计的配比原则要求。目前1般认为配比原则有两层含义：1方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某1时间的收入必须与某1时间的成本、费用相对应；另1方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系，即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。同时，笔者认为

7、仅把配比原则理解为这两方面的含义是不够的，还应有在计量方面进行配比的含义。目前，收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位；但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。从以上可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。当然，由此类推同样可得出，推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和1致性等会计原则要求的。　　2.推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产

8、过程中会耗费这些能力，同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样简单再生产才能维持，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产