会计信息质量与会计政策选择

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1、会计信息质量与会计政策选择[摘要]会计信息的基础是确认和计量，而无论是会计事项的初始确认和计量还是再次确认和计量都要基于对一定会计原则、方法和程序的选择和运用。因此，可以说会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务信息的作用日趋明显。[关键词]会计信息质量；会计政策选择财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统，由于会计信息对于管理当局、投资者、债权人等各利益相关方的决策都起到了至关重要的作用，因此财务信息必须相关、可靠。从某种意义上讲，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的

2、有序运作和健康发展。但与此同时，近年来我国会计信息失真问题尤为严重，已经对证券市场产生极大的负面影响。而这些会计信息失真在很大程度上与会计政策的选择有关。一、财务会计信息从信息论角度出发，财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统，而该系统主要的信息载体是财务报表，不论是上市公司还是非上市公司，会计确认与计量无一不以会计政策选择为前提，会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用[1]。企业如果不能审慎地从法规允许的若干备选方案中进行适当的选择，就无法正确进行会计处理和客观的揭

3、示。因此，会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务信息的作用日趋明显。从某种意义上讲，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。但与此相对的是，近年来会计信息失真问题尤为严重。例如，1999年，财政部对全国110家企业的会计状况进行抽查，结果有102家企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额近达25亿元，导致虚假利润13.88亿元：其中企业会计报表利润与检查核实利润相差一倍以上的竟达41家，约占抽查总数的40%。此外，层出不穷的证券市场虚假陈述事件，如琼民源、

4、红光实业等，以及虚假信息掩饰下的恶性金融扩张的破灭，如广东国投、海南发展的破产倒闭[2]。均从多个侧面折射出我国会计信息失真的严重性和普遍性。这些会计信息问题从某种程度上和管理当局利用可选择的会计政策进行利润操纵有关，正因为如此，会计政策选择问题成为了理论界和实务界讨论较多的话题。二、会计政策选择1.会计政策选择的含义。会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。会计政策选择具有如下特点：其一，会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最大化的

5、需求，它实质上是管理者的行为；其二，会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据；其三，对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。例如，国际会计准则第1号就提出了关于会计政策选择的三个指导原则：谨慎原则、实质重于形式原则和重大性原则[3]。这些指导原则都属主观的定性原则，缺乏定量性。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。2.研究成果当

6、会计目标这一变量处于决定地位，而会计选择行为动机处于次要作用时，说明会计环境是良好的，会计行为规范机制健全、有效，会计政策选择的动机得到有效的约束，此时，会计目标的实现与会计政策选择一致，可以满足会计行为主体的需求，那么会计行为目标成了会计目标的内化激励机制，会计目标顺利转化为会计行为目标，指导会计行为向合理化、规范化方向发展。相反地，当会计选择动机这一变量起主要决定作用，而会计目标处于次要地位，说明会计环境是不良的，会计行为规范机制不健全或无效，会计选择动机失控，此时，会计目标的实现与会计选择动机相背离，不能满足会计选

7、择的需求，会计选择动机就会干扰会计目标向会计选择目标转化，会计选择目标与会计目标发生严重偏离，无对会计选择进行正确的指导、规范。因此，会计目标是否能顺利转化为会计选择目标，会计选择目标是否能有效地指导、规范会计行为，关键取决于对会计选择动机进行有效约束，让会计选择动机这一变量对会计选择目标起次要作用[5]。如上分析，管理当局由于出于种种动机，会计政策选择目标往往和会计目标相背离，而会计行为动机又是由外部环境和内部条件所决定的，所以完善企业内部机制、改善企业外部环境是优化企业会计选择行为的根本途径。这也为寻找解决会计数据失

8、真、规范会计行为提供了理论依据。四、对我国规范会计政策选择的启示随着计划经济体制向市场经济体制的转轨，企业会计政策选择权限的扩大，对会计政策选择逐渐成为日常会计工作。但是由于会计人员素质不高和经济业务的复杂性，会计政策的选择往往不尽人意。而且在上市公司中，更突出的问题是对会计政策选择成为了盈余管理的重要手段。用会计政