公允价值对会计信息质量的影响研究

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1、公允价值对会计信息质量的影响研究■中图分类号：F231文献标识码：A：1002-5812（2017）06-0080-03中国2/vie　　摘要：2014年1月，我国财政部颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》（CAS39），要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。文章以公允价值会计理论为切入点，重点分析了公允价值对会计信息质量可靠性、相关性以及谨慎性等方面的影响，并提出了提高会计信息质量的一些建议。　　关键词：公允价值会计信息质量计量属性　　一、引言　　公允价值是由于金融

2、工具的出现而导致人们对会计信息的需求发生改变而出现的一种新的计量属性。在当今复杂的经济环境下，公允价值的运用虽然能够改善企业财务报表的信息质量，但由于公允价值的估计性，企业利用公允价值操纵利润，使利润虚增、会�信息失真的情况屡见不鲜。这不仅会损害所有者的权益，还会导致社会资源的不合理配置等一系列问题，不利于社会、经济的健康发展。所以在当前经济背景下，结合我国的实际情况，研究公允价值对会计信息质量的影响，具有重要的理论和现实意义。　　二、公允价值会计的理论分析　　自20世纪70年代，美国公认会计准则中开始逐渐使用“公允价值”术语；到了8

3、0年代，公允价值的应用得到快速发展。2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布“SFAS157”公允价值计量准则，这标志着公允价值计量体系的初步建立，公允价值的发展进入了里程碑时期。　　（一）公允价值的属性特征　　美国会计准则委员会（FASB）对公允价值的定义是：“自愿的双方在当下交易（而不是被迫销售或清算）中，能够承担（或购买）一项资产或清偿（或销售）一项负债（或资产）的金额”，并且规定，如果能够取得活跃市场的公开报价，应将其作为计量的基础。国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义是：“在公平交易当中，熟悉情况的各

4、方，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。　　我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行债务清偿或者资产交换的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不需要或者不打算对经营规模进行重大的缩减甚至是清算，或者在不利条件下仍进行交易。”2014年1月，财政部发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，规定了公允价值是“指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”　　以上组织对公允价值的定义虽

5、然不完全相同，但是都强调了公允价值以下的几个特征：（1）其产生于公平交易中，进行的交易是自愿的，交易的双方是熟悉情况的，而且交易的金额是公平的，是双方都认可的。（2）其产生的市场是相当普遍的，只要在该市场环境中发生了公平交易，那么不管市场是否活跃都能够产生公允价值。（3）其计量对象是全面的。即公允价值不仅对负债进行计量，而且也对资产进行计量。　　此外，还应当按照三个层级计量公允价值。第一层级：在计量日企业可以在活跃市场上取得相同负债或资产报价的，将该报价作为确定公允价值的根据；第二层级：在计量日企业可以在活跃市场上取得类似负债或资产报

6、价的，将该报价作必要调整后作为确定公允价值的根据；第三层级：企业不能够取得相同或类似资产可比的市场交易价格的，将市场参与者在对资产或负债进行定价的过程中利用的参数作为确定公允价值的根据。　　（二）公允价值与其他计量属性的关系　　根据计量的目的，无论是在财务报表的揭示、收益的确定，还是在有关投资者、债权人和财务报表的其他使用者进行决策所需信息的揭示上，只存在单一的计量属性是不可能的。信息需求的多样化必然会促使多种计量属性的产生。　　以资产计量为例，从对资产计量的时间和资产估价的立场双重标准来看，可以将资产计量属性划分为以下6种，如表1所

7、示。　　由于未来成本和历史售价在会计实务中不使用，所以它们与计价无关。因此选择另外4种作为资产的计价标准。除了这4种可供选择的计量属性外，从资产评估的角度对金融工具特别是衍生金融工具又提出了公允价值这一计量属性。从时间角度而言，历史成本是基于过去时点的，重置成本和脱手价值都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现。而公允价值则没有时间限制，它可能是现在时点，也可能是未来时点。在具体应用计量属性时，如运用历史成本不能够准确计量不确定性比较大的业务和领域（非货币交换金融工具、非共同控制下的企业合并、债务重组和投资性房地产等特定的交

8、易和事项）时，则可以使用公允价值进行计量。　　三、公允价值对会计信息质量的影响分析　　投资者和债权人要做出有利的、正确的决策，必须要有可靠并且相关的会计信息作保证。下面就结合具体案例，分析公允价值对会计信息可靠性、相关性