公立医院内部控制的关键点分析

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1、公立医院内部控制的关键点分析摘要：医改的深入，给公立医院的发展和管理带来了新的机遇和挑战，有必要在新形势下对医院内控体系进行进一步的探究。本文对医院内控体系建设过程中容易发生的关键问题进行了分析，提出了内控框架构建以及人员素质提升两大关键点，针对其具体弱势地位提出防范对策，以便为完善公立医院内控体系提供一定启发。中国3/vie　　关键词：公立医院内部控制关键点　　公立医院在中国是个特殊的机构，它既具有独立经营权，但其又没有独立的所有权；在经营过程中，既强调其公益性，但又因为存在生存和竞争压力，缺乏财政补给而在提升医疗技术和医疗服务的前提下，不断创新发展机制以开源节流，实现自身的可持续发展。

2、长期以来，医院治理结构存在“先天”缺陷，主要体现在医院资产监管“缺位”，管理部门人员素质参差不齐，信息与沟通系统发展滞后。公立医院的内部控制中还存在领导对内部控制不够重视、医院内部控制体系缺乏系统框架、财务预算管理体系相对空设、信息化发展相对滞后等有待进一步提高等问题。在医改新形势下，公立医院要抓牢内部控制中的关键点，以提升医院健康、高效地运营。　　一、医院内部控制的基本概念　　从内部控制COSO报告的五要素理论看，医院内部控制的要素可分为五大部分：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。具体来说包括为保证各项经济业务活动的有效开展而进行的预算控制、收支控制、采购控制、资产控

3、制等诸多方面。从国内发展来看，1996年6月，财政部公布《会计基础工作规范》，第一次规定各单位应当建立内部牵制制度。到2006年8月，卫生部独立公布《卫生系统内部审计工作规定》，强调规定各单位加强卫生系统内部审计工作，完善内部监督制约机制，规范收治管理。　　笔者认为，医院内控是为有效促进医疗活动、保护医院资产的安全与完整，医院各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化、制度化，由此所形成的一整套严密的控制体系。　　二、医院内部控制的关键点分析　　公立医院内部控制普遍存在缺乏内部控制整体框架的构建，

4、考核缺乏制度保障，奖惩力度不够，医院信息化建设薄弱，缺乏统一的总体设计和信息化集成环境。在控制环境基础薄弱方面，主要表现为组织机构设置不合理，医院制度不健全，医院领导者经营管理水平不高。在此基础上，公立医院内部控制的关键点在于以制度保障为基础的框架建设和以人员素质建设为依托的软性实力提升。　　（一）以制度保障为基础的框架建设方面　　中国的公立医院处于“公有”的地位而相对缺乏对自身成本效益的考量，其会计核算也相对简单，因此对每一任医院的领导者来说，较忽视医院内部控制的建设，导致医院内部控制的基础薄弱。从大环境来看，中国从20世纪90年代开始着力研究企业内部会计控制，大部分医院也依据自身基础条

5、件制定了与之相配套的内部财务会计控制制度，但对整个医院的建设来说，部分内容流于形式，涉及到的角度也比较狭隘。比如医院在设备及其他物资采购的招投标项目中，因医疗器械等具有绝对的专业性，使用人员也具有相对的权威性，因此很难保证在招投标过程中的绝对公平公正。　　（二）以人员素质建设为依托的软性实力提升方面　　任何事项的产生、发展都离不开人主观能动性的干预，作为影响内部控制的核心主观因素，医院内部人员素质的高低与内控实施的好坏程度直接相关。首先，医院管理者虽对医院风险有一定防范和控制能力，却在很大程度上忽视了对内部控制建设的关注，大部分医院尚未建立包含在内部控制中的关键环节，对医院风险的评估机制。

6、其次，医院内部监督部门难以发挥应有作用，这主要体现在医院内部审计的形同虚设，这不仅体现在内部审计难以发挥其应有的作用，审计结果难以执行和改进，还体现在内部审计人员自身的专业素质能否应对医院复杂多变的医疗高精尖专业。对公立医院来说，近年来逐步要求推行年报外部审计，这就引进了外部监督机制，对公立医院的管理和发展将起到一定的促进作用，在财务制度执行和推行方面将受到进一步的�s束和规范。第三，医院财务人员素质有待全面提高。医院财务管理直接相关的会计人员，在处理医疗业务时带有很强的延续性而缺乏对深层次内涵的理解，导致会计信息存在失真的可能。　　三、加强和完善医院内部控制的关键着力点　　医院内部控制实

7、施和运行的好坏，直接关系到公立医院的发展与效益。在上文提到的两大关键的薄弱点上，笔者提出以下建议和对策。　　（一）强化制度保障，确立适合公立医院发展的框架建设　　公立医院可对国家已经颁布的《会计法》《内部会计控制规范》等法律法规，进行重新研读和理解，在参考其他实施较好的综合性医院的基础上，深入了解本院实际业务情况，制定和健全自上而下的内控制度。根据实际情况进行论证后，恰当调整，在此基础上，深化信息化对内控的客观性控制，形