2018cpa注会会计合并报表分录精炼笔记

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1、WORD格式可编辑2018CPA会计合并报表笔记*同一控制企业合并日合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借：股本合计100（子公司所有者权益全部（100%）抵消）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资80少数股东权益20（实体法下，少数股东权益进报表）2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）：有粉饰报表的嫌疑借：资本公积贷：盈余公积未分配利润粉饰报表：集团P

2、于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。借：资本公积---600贷：盈余公积60未分配利润540专业知识整理分享WORD格式可编辑*同一控制企业合并日后合并报表合并日后：合并日以后的每个

3、资产负债表日一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录1、投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借：应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录借：应收股利贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷：资本公积-本年2、跨

4、年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上年投资收益）专业知识整理分享WORD格式可编辑（2）调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、

5、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利）贷：长期股权投资专业知识整理分享WORD格式可编辑少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销合计为子公司本年净利润借：投资收益少数股东损益年初未分配利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润×10%）向股东的分配（现金股利）年末未分配

6、利润（年初数+本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利）同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销借：应付股利贷：应收股利*非同一控制下购买日合并报表编制一、母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷：股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借：固定资产（公允-账面）贷：资本公积专业知识整理分享WORD格式可编辑同时，确认递延所得税借：资本公积贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子公司

7、可辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积未分配利润商誉（计算得出的）贷：长期股权投资少数股东权益（计算得出的）*非同一控制下购买日后合并报表编制一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年借：固定资产（公允－账面）合并日的调整分录延续下来贷：资本公积同时，确认递延所得税负债借：资本公积专业知识整理分享WORD格式可编辑贷：递延所得税负债当年补提折旧、摊销（按公允价值补提

8、折旧、摊销）合并日到当年年底补提的折旧影响，调整出来借：管理费用贷：累计折旧同时，转回递延所得税负债借：递延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债）贷：所得税费用2、连续编制合并财务报表（跨年）调以前年度借：固定资产贷：资本公积-年初借：资本公积-年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销）贷：累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）调本年度应补提