试论反腐败审计

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1、试论反腐败审计党的十五大对反腐败确立了打防并举、标本兼治的方针。面对新的形势和要求，如何充分发挥审计监督作用，是目前急需解决的难题。当前审计工作中存在的一些问题，影响了审计反腐败作用的充分发挥，如在认识上，把查处腐败与经济犯罪案件当作审计的基本职责的意识比较薄弱；在组织上，没有专门的机构来进行此项活动；在工作上，缺乏有效的方法和手段，造成一些本可以揭露和打击的腐败行为漏网，一些本可以被发现和遏制的腐败苗头被忽视。鉴于以上背景，并结合舞弊审计在实践中的运用，我们提出了“反腐败审计”这一新概念。　　一、国内外研究现状　　腐败和舞弊是当前社会的两大难题，腐

2、败产生舞弊，舞弊又为腐败提供庇护。舞弊是指集团或个人在进行财务活动或从事行政生涯时为获得不当利益而实施的故意行为。舞弊一直是审计界关心的问题。针对舞弊的大量存在和发生，1985年美国注册会计师协会（AICPA）、内部审计师协会（IIA）等5大组织联合成立了“反舞弊财务报告调查委员会”，它要求审计师承担两大责任：一是披露舞弊财务报告；二是提高审计师披露舞弊能力的途径。近年来，针对企业舞弊的侦察和防范，一门“舞弊审计学”（FraudAuditing）在国际上应运而生，这是一门集会计学、审计学、犯罪侦察学、社会学、心理学、管理学于一体的、不一定遵循公认审计

3、准则和公认会计原则的边缘性学科。　　在国内，对舞弊审计的研究方兴未艾。2001年7月，“舞弊防范与审计国际研讨会”在北京召开，为舞弊审计的研究注入了活力，同时也为加强廉政建设、惩治腐败提供了契机。舞弊离不开腐败，如何发挥审计在反腐倡廉中的作用，也是各国审计界共同的话题。在1998年乌拉圭召开的世界审计组织16届大会中，其主题即为发挥审计机关在反腐败中的作用。2001年中国审计署与丹麦审计署举行了“中丹反腐败研讨会”，刘家义副审计长指出：中国同世界各国一样存在腐败和欺诈的问题，如以权谋私、权钱交易等，在国际贸易中，它将破坏WTO的基本准则，使WTO的交

4、易秩序受到冲击，审计能有效地揭露腐败和欺诈，并在这项工作中发挥越来越重要的作用。　　但是，目前国内审计界对反腐败的理论研究尚属空白，无人对其进行系统的研究。这样，在进行反腐败审计时，就缺少了相应的理论支持。因此，对反腐败审计理论结构的研究成为有效开展反腐败审计的重头戏。　　二、反腐败审计定义及与其他审计的关系　　所谓反腐败审计，顾名思义就是通过审计的手段和方法对一切腐败行为进行打击和遏制。那么究竟由谁，通过什么样的审计方法和手段，对何种人的腐败行为加以打击和遏制？这是反腐败审计首先应该明确的问题。　　反腐败审计由谁来执行，即主体为谁？从审计的实务来看

5、，执行审计业务的必定是具备审计专业知识和技能的人，只有具备了从事审计业务的资格，才可以成为反腐败审计的执行者。当然，广义上所说的执行主体应该包括国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织，因为从关系上说，审计人员是隶属于审计部门的，审计人员不能脱离审计部门而独立存在。关于反腐败审计的客体问题，本文只界定在国家公职人员的违法违纪行为这一范围内。因此，本文所说的反腐败审计是以反腐倡廉为目的，由独立的特定审计主体（包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织），运用专门的方法、手段和规程，对国家公职人员的违法违纪行为（主要指腐败行为）进行审查、监督和防范的特

6、种审计。　　这一定义集中体现了审计的目的、主体、客体、方法及其性质。从目标来说，反腐败审计的最终归宿是通过对腐败行为的严厉打击和遏制，达到实现廉洁的目的，从而维护社会经济秩序的正常运行。从执行主体来说，独立特定的审计主体，是对国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织及其相关审计人员的合理概括。把国家公职人员作为反腐败审计的客体，也适应反腐败审计的现实要求，从目前腐败犯罪的主体来讲，国家公职人员占有绝对的比例，因而刑法在对腐败的主体进行界定时，国家工作人员成了重点对象。专门手段、方法和规程的运用，使反腐败审计如虎添翼，为打击和遏制腐败行为创造了条件。反

7、腐败审计是一种特种审计，是为适应社会现实的需要而发展的一支审计的劲旅。　　目前，审计实务界对腐败的打击仅限于运用财经法规审计，与“反腐败审计”既有联系又有区别。财经法规审计一般是在违法违纪行为发生以后进行的事后审计，常常表现为一种不定期的审计和临时性的审计。而反腐败审计则强调的是在事前、事中、事后的全过程检查中的防范作用，是一种常规性的审计。此外，反腐败审计与舞弊审计也存在较大的区别：舞弊审计在于揭露非法侵占挪用资产的行为和财务报告的舞弊行为，主要是针对企业，是一项随机性很强的审计；而反腐败审计的对象则是国家公职人员的违法违纪行为，它强调查处与防范相

8、结合，并以防范为主。　　三、开展反腐败审计的工作思路和方法　　《审计法》中关于审计反腐倡廉的基本职责的明确规