论审计的失败及对策

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1、论审计的失败及对策摘　要：马蒂尔公司案例中存在的问题与我国实际中存在的问题有很多相似之处，具体为通过虚增收入，低估成本，注册会计师未予查出而导致审计失败。在原因的分析中可以看出，企业的舞弊粉饰手段脱离不开虚增利润、低估成本等几种方式。如果采取一定的措施和保持应有的谨慎精神，注册会计师是可以避免审计失败的。　　关键词：审计失败；替代测试；审计复核　　随着改革和进一步开放，我国经济飞速发展，竞争也更趋激烈，企业为了在竞争中求生存，国家为了保障国有资产安全运作，投资者为避免不必要的风险，都十分重视加强

2、对经济的监督。所以，审计工作日趋重要。但审计失败现象也不断增多，给国家、企业等各方面都造成了巨大的损失。　　对于注册会计师行业来说，审计失败的发生将影响注册会计师行业应有的权威性，降低了公众对注册会计师行业的期望和信任，阻碍了我国注册会计师行业的健康发展。　　对于投资者来说，审计失败造成的不实的财务报告，会误导投资者，给投资者造成不同程度的经济损失，挫伤投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。　　对于国家来说，企业如果通过舞弊而导致审计失败，大多会造成国家资产的流失，使得浪费的资金不能实现其

3、应有的价值，不同程度地阻碍了我国市场经济的发展。　　审计失败通常表现为在企业会计报表存在重大错误或漏报的情况下注册会计师发表了无保留意见。那么，审计失败的原因有哪些呢？　　所谓审计失败，是指注册会计师在执行审计业务时签发了不适当的审计意见。归纳起来主要有两大方面：一是来自企业管理当局的因素，包括会计报表的不实表达（主要由错误或舞弊所造成）和企业发生经营失败；二是来自注册会计师的因素，即审计报告存在不实表达（主要有过失或欺诈造成）。　　一般来说，在企业存在错误、舞弊和经营失败的情况下，审计失败并非

4、必然发生；但一旦发生审计失败，多种情况下总是与企业的管理舞弊和经营失败密切相关。此外，审计失败通常总是伴随着审计报告的不实表达而来的，因而与注册会计师的过失和欺诈有着密切关系。再者法律法规健全程度和社会环境对审计的认可程度，也是影响审计失败的因素。　　从中外众多的案例中看，导致审计失败往往是由于会计报表不实和审计人员过失因素共同作用的结果。所以本文仅从这一角度结合实例具体阐述导致审计失败的原因及解决办法。　　会计报表的不实表达是指会计报表存在错报或漏报。不实表达可能来自错误或舞弊，或者兼而有之。

5、其中不实表达涉及舞弊者居多。　　企业舞弊的目的在于粉饰会计报表，常用的手段有：虚列存货价值、虚列应收账款、虚列固定资产、任意递延费用、漏列负债、虚增销售收入等等。下面，将结合马蒂尔公司审计案例，系统地分析、总结企业是如何利用舞弊手段来达到粉饰会计报表的目的，导致审计失败的其它因素及注册会计师应注意的问题。　　马蒂尔公司始建于1945年，经营状况一直很好。但到了70年代，公司开始出现了一系列严重的财务问题。直到1975年10月，新任董事长接管公司时才发现财务报表有许多虚假及误导的信息，使报表使用者

6、误以为公司将有更好的发展。由于公司主管部门使用了一些舞弊手段，使1971～1972年度的盈利，符合既定的“预算目标”。舞弊手段如下：　　1.不恰当的销售截期　　1971年1月30日，是马蒂尔公司的会计年度截止日。然而到截止日这一天，公司销售总额一落到近十几年的最低点。为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在1971年1月30日，采用一种所谓的“持有货单”的销售手法（在未来购买，而现在入帐的手法）。利用该手法，公司虚增了1500万美元。　　在对马蒂尔公司的销售截期进行测试过程中，审计人员挑选了

7、82张销售金额最大的发票，作为样本进行审计。结果其中26张是伪造的“持有货单”发票，审计人员也没去追查这些假发票。　　在评审马蒂尔公司1972年内部控制时，安达信会计师事务所选择了1971年8月，作为销售循环控制的测试期。而该月正是马蒂尔公司为了消除1971年伪造销售所产生的影响，做了大量更正分录的期间。分录金额高达700万美元，远高于实际销售数。审计人员虽发现这一问题，并在底稿中作出了　　2.对有疑点的经济业务及相关文件，进行充分的调查，保证审计证据的可靠性　　主要通过检查、观察、查询及函证、

8、计算等方法实现。在实例当中，安达信会计师事务所审计人员，面对很多疑点，没有进行充分的调查。　　3.利用专家的工作进行审计　　专家可以由被审计单位或会计师事务所从外部聘请或内部指派。在选择时，尽量选择独立性较强的专家，如专家与被审计单位是否存在重大利益关系，专家及亲属在其提供审计证据所涉及的被审计单位有关部门是否担任重要职务等。这些都是在选择专家之前应当着重考虑和关注的。但并不是说，存在上述因素就不能被选择，而是要求注册会计师应保持应有的谨慎，在尽可能的条件下降低审计风险，保证审计质量，提高审计效